合并报表实务.docx

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1、合并报表实务先拟一个目录:  1.关于《所有者权益变动表》  2.个别报表的调整  3.分级合并与大合并  4.交叉投资、越级投资与循环投资  5.报表中心与内部交易数据的采集  6.抵销模板、抵销方案  7.两两对账与抵销分录  8.合并工作底稿的数据关系  9.分部报告  10.合并报表附注关于《所有者权益变动表》  在合并报表,抵销投资产生的内部权益时,大家都很熟悉这样的抵销分录:  借:实收资本  资本公积  盈余公积  未分配利润  商誉  贷:长期股权投资  少数股东权益    《所有者权益变动表》出台后,抵销分录就不能再这样做了。原因是:你

2、把实收资本、资本公积等抵销掉了,《所有者权益变动表》的实收资本、资本公积的明细项目却没有抵销掉,也就是,抵销掉了结果,没有抵销过程,就会产生数据冲突。  例如:子公司《所有者权益变动表》资本公积,其中“上年年末余额”为20,“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10,“资本公积”余额为20+10=30;  母公司《所有者权益变动表》资本公积,其中“上年年末余额”为50,“资本公积”余额为50。  现在编制抵销分录,抵销子公司的“资本公积”30,合并报表的“资本公积”就是30+50-30=50了。  但“资本公积”的明细项目:“上年年末余额”=20+50=

3、70;“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10,相加等于80。  50与80的差异就这样产生了。原因就是:抵销了结果,没有抵销过程。    那正确的做法是什么呢?正确的做法是:只抵销过程,不抵销结果,结果是过程的瓜熟蒂落水到渠成。  具体怎么做呢?  《所有者权益变动表》是由原来的《利润分配表》扩展而来的。与《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》的单列表格式不同,《所有者权益变动表》是一张矩阵表。如果我们把这一张矩阵表,拉成单列表格式,情况就简单了。  怎么拉成单列表格式呢?方法简单:就是行项目与列项目两两组合。  但这一矩阵表,有8列,30行,两

4、两组合,有240个项目,是不是太多了呢?不要紧,《所有者权益变动表》这一矩阵表,行项目与列项目的组合,很多是无效组合,不用考虑。  真正有效的组合,是图示中的非黄底单元格。  所有者权益变动表的有效单元格这时候,投资产生的内部权益的抵销分录就是:  借:实收资本-上年年末  实收资本-会计政策变更  实收资本-前期差错更正  实收资本-所有者投入资本  实收资本-资本公积转增资本  实收资本-盈余公积转增资本  实收资本-其他所有者权益内部结转  资本公积-上年年末  资本公积-会计政策变更  资本公积-前期差错更正  资本公积-可供出售金融资产公允价值

5、变动净额  资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响  资本公积-与计入所有者权益项目相关的所得税影响  资本公积-其他直接计入所有者权益的利得和损失  资本公积-所有者投入资本  资本公积-股份支付计入所有者权益的金额  资本公积-其他所有者投入和减少资本  资本公积-资本公积转增资本(或股本)  资本公积-其他所有者权益内部结转  库存股-上年年末  库存股-会计政策变更  库存股-前期差错更正  库存股-其他所有者权益内部结转  盈余公积-上年年末  盈余公积-会计政策变更  盈余公积-前期差错更正  盈余公积-提取盈余公积  盈余公积

6、-提取职工奖励及福利基金  盈余公积-盈余公积转增资本(或股本)  盈余公积-盈余公积弥补亏损  盈余公积-其他所有者权益内部结转  未分配利润-年末  外币报表折算差额  商誉  贷:长期股权投资  少数股东权益    这一抵销分录包罗万象,可以涵盖实务中的各种情况。当然,在实务中,抵销分录不会这么复杂,原因是所有者权益变动表不会有这么多的数据。一方面,所有者权益变动表,行项目与列项目两两组合,有效单元格并不多;另一方面,有效单元格,真正有数据的,在实务中并不多。  上面是内部权益的抵销分录。  下面是内部收益的抵销分录。  借:投资收益  少数股东损

7、益  贷:未分配利润-上年年末   未分配利润-会计政策变更  未分配利润-前期差错更正  利润分配-提取盈余公积  利润分配-提取职工奖励及福利基金  利润分配-对所有者(或股东)的分配  利润分配-其他利润分配  盈余公积弥补亏损  未分配利润-其他所有者权益内部结转  未分配利润-年末    为什么内部权益抵销时,借方是未分配利润-年末,而不是《所有者权益变动表》未分配利润的明细项目呢?因为在内部收益抵销时,《所有者权益变动表》未分配利润的明细项目已经进行了抵销。这也是上了年头的CPA也许还记得的,当年做合并报表,需要将提取的盈余公积转回,而现在不

8、再转回的原因。    结语:有了《利润分配表》扩展而来的《所有者权益变动表》,《

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