合并报表实务.docx

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1、合并报表实务先拟一个目录：　　1.关于《所有者权益变动表》　　2.个别报表的调整　　3.分级合并与大合并　　4.交叉投资、越级投资与循环投资　　5.报表中心与内部交易数据的采集　　6.抵销模板、抵销方案　　7.两两对账与抵销分录　　8.合并工作底稿的数据关系　　9.分部报告　　10.合并报表附注关于《所有者权益变动表》　　在合并报表，抵销投资产生的内部权益时，大家都很熟悉这样的抵销分录：　　借：实收资本　　资本公积　　盈余公积　　未分配利润　　商誉　　贷：长期股权投资　　少数股东权益　　　　《所有者权益变动表》出台后，抵销分录就不能再这样做了。原因是：你

2、把实收资本、资本公积等抵销掉了，《所有者权益变动表》的实收资本、资本公积的明细项目却没有抵销掉，也就是，抵销掉了结果，没有抵销过程，就会产生数据冲突。　　例如：子公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为20，“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10，“资本公积”余额为20+10=30；　　母公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为50，“资本公积”余额为50。　　现在编制抵销分录，抵销子公司的“资本公积”30，合并报表的“资本公积”就是30+50-30=50了。　　但“资本公积”的明细项目：“上年年末余额”=20+50=

3、70；“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10，相加等于80。　　50与80的差异就这样产生了。原因就是：抵销了结果，没有抵销过程。　　　　那正确的做法是什么呢？正确的做法是：只抵销过程，不抵销结果，结果是过程的瓜熟蒂落水到渠成。　　具体怎么做呢？　　《所有者权益变动表》是由原来的《利润分配表》扩展而来的。与《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》的单列表格式不同，《所有者权益变动表》是一张矩阵表。如果我们把这一张矩阵表，拉成单列表格式，情况就简单了。　　怎么拉成单列表格式呢？方法简单：就是行项目与列项目两两组合。　　但这一矩阵表，有8列，30行，两

4、两组合，有240个项目，是不是太多了呢？不要紧，《所有者权益变动表》这一矩阵表，行项目与列项目的组合，很多是无效组合，不用考虑。　　真正有效的组合，是图示中的非黄底单元格。　　所有者权益变动表的有效单元格这时候，投资产生的内部权益的抵销分录就是：　　借：实收资本-上年年末　　实收资本-会计政策变更　　实收资本-前期差错更正　　实收资本-所有者投入资本　　实收资本-资本公积转增资本　　实收资本-盈余公积转增资本　　实收资本-其他所有者权益内部结转　　资本公积-上年年末　　资本公积-会计政策变更　　资本公积-前期差错更正　　资本公积-可供出售金融资产公允价值

5、变动净额　　资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响　　资本公积-与计入所有者权益项目相关的所得税影响　　资本公积-其他直接计入所有者权益的利得和损失　　资本公积-所有者投入资本　　资本公积-股份支付计入所有者权益的金额　　资本公积-其他所有者投入和减少资本　　资本公积-资本公积转增资本（或股本）　　资本公积-其他所有者权益内部结转　　库存股-上年年末　　库存股-会计政策变更　　库存股-前期差错更正　　库存股-其他所有者权益内部结转　　盈余公积-上年年末　　盈余公积-会计政策变更　　盈余公积-前期差错更正　　盈余公积-提取盈余公积　　盈余公积

6、-提取职工奖励及福利基金　　盈余公积-盈余公积转增资本（或股本）　　盈余公积-盈余公积弥补亏损　　盈余公积-其他所有者权益内部结转　　未分配利润-年末　　外币报表折算差额　　商誉　　贷：长期股权投资　　少数股东权益　　　　这一抵销分录包罗万象，可以涵盖实务中的各种情况。当然，在实务中，抵销分录不会这么复杂，原因是所有者权益变动表不会有这么多的数据。一方面，所有者权益变动表，行项目与列项目两两组合，有效单元格并不多；另一方面，有效单元格，真正有数据的，在实务中并不多。　　上面是内部权益的抵销分录。　　下面是内部收益的抵销分录。　　借：投资收益　　少数股东损

7、益　　贷：未分配利润-上年年末 　　未分配利润-会计政策变更　　未分配利润-前期差错更正　　利润分配-提取盈余公积　　利润分配-提取职工奖励及福利基金　　利润分配-对所有者（或股东）的分配　　利润分配-其他利润分配　　盈余公积弥补亏损　　未分配利润-其他所有者权益内部结转　　未分配利润-年末　　　　为什么内部权益抵销时，借方是未分配利润-年末，而不是《所有者权益变动表》未分配利润的明细项目呢？因为在内部收益抵销时，《所有者权益变动表》未分配利润的明细项目已经进行了抵销。这也是上了年头的CPA也许还记得的，当年做合并报表，需要将提取的盈余公积转回，而现在不

8、再转回的原因。　　　　结语：有了《利润分配表》扩展而来的《所有者权益变动表》，《