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时间:2020-03-31
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1、合并报表实务先拟一个目录: 1.关于《所有者权益变动表》 2.个别报表的调整 3.分级合并与大合并 4.交叉投资、越级投资与循环投资 5.报表中心与内部交易数据的采集 6.抵销模板、抵销方案 7.两两对账与抵销分录 8.合并工作底稿的数据关系 9.分部报告 10.合并报表附注关于《所有者权益变动表》 在合并报表,抵销投资产生的内部权益时,大家都很熟悉这样的抵销分录: 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益 《所有者权益变动表》出台后,抵销分录就不能再这样做了。原因是:你
2、把实收资本、资本公积等抵销掉了,《所有者权益变动表》的实收资本、资本公积的明细项目却没有抵销掉,也就是,抵销掉了结果,没有抵销过程,就会产生数据冲突。 例如:子公司《所有者权益变动表》资本公积,其中“上年年末余额”为20,“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10,“资本公积”余额为20+10=30; 母公司《所有者权益变动表》资本公积,其中“上年年末余额”为50,“资本公积”余额为50。 现在编制抵销分录,抵销子公司的“资本公积”30,合并报表的“资本公积”就是30+50-30=50了。 但“资本公积”的明细项目:“上年年末余额”=20+50=
3、70;“可供出售金融资产公允价值变动净额”为10,相加等于80。 50与80的差异就这样产生了。原因就是:抵销了结果,没有抵销过程。 那正确的做法是什么呢?正确的做法是:只抵销过程,不抵销结果,结果是过程的瓜熟蒂落水到渠成。 具体怎么做呢? 《所有者权益变动表》是由原来的《利润分配表》扩展而来的。与《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》的单列表格式不同,《所有者权益变动表》是一张矩阵表。如果我们把这一张矩阵表,拉成单列表格式,情况就简单了。 怎么拉成单列表格式呢?方法简单:就是行项目与列项目两两组合。 但这一矩阵表,有8列,30行,两
4、两组合,有240个项目,是不是太多了呢?不要紧,《所有者权益变动表》这一矩阵表,行项目与列项目的组合,很多是无效组合,不用考虑。 真正有效的组合,是图示中的非黄底单元格。 所有者权益变动表的有效单元格这时候,投资产生的内部权益的抵销分录就是: 借:实收资本-上年年末 实收资本-会计政策变更 实收资本-前期差错更正 实收资本-所有者投入资本 实收资本-资本公积转增资本 实收资本-盈余公积转增资本 实收资本-其他所有者权益内部结转 资本公积-上年年末 资本公积-会计政策变更 资本公积-前期差错更正 资本公积-可供出售金融资产公允价值
5、变动净额 资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 资本公积-与计入所有者权益项目相关的所得税影响 资本公积-其他直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积-所有者投入资本 资本公积-股份支付计入所有者权益的金额 资本公积-其他所有者投入和减少资本 资本公积-资本公积转增资本(或股本) 资本公积-其他所有者权益内部结转 库存股-上年年末 库存股-会计政策变更 库存股-前期差错更正 库存股-其他所有者权益内部结转 盈余公积-上年年末 盈余公积-会计政策变更 盈余公积-前期差错更正 盈余公积-提取盈余公积 盈余公积
6、-提取职工奖励及福利基金 盈余公积-盈余公积转增资本(或股本) 盈余公积-盈余公积弥补亏损 盈余公积-其他所有者权益内部结转 未分配利润-年末 外币报表折算差额 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益 这一抵销分录包罗万象,可以涵盖实务中的各种情况。当然,在实务中,抵销分录不会这么复杂,原因是所有者权益变动表不会有这么多的数据。一方面,所有者权益变动表,行项目与列项目两两组合,有效单元格并不多;另一方面,有效单元格,真正有数据的,在实务中并不多。 上面是内部权益的抵销分录。 下面是内部收益的抵销分录。 借:投资收益 少数股东损
7、益 贷:未分配利润-上年年末 未分配利润-会计政策变更 未分配利润-前期差错更正 利润分配-提取盈余公积 利润分配-提取职工奖励及福利基金 利润分配-对所有者(或股东)的分配 利润分配-其他利润分配 盈余公积弥补亏损 未分配利润-其他所有者权益内部结转 未分配利润-年末 为什么内部权益抵销时,借方是未分配利润-年末,而不是《所有者权益变动表》未分配利润的明细项目呢?因为在内部收益抵销时,《所有者权益变动表》未分配利润的明细项目已经进行了抵销。这也是上了年头的CPA也许还记得的,当年做合并报表,需要将提取的盈余公积转回,而现在不
8、再转回的原因。 结语:有了《利润分配表》扩展而来的《所有者权益变动表》,《
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