《合并报表实务》PPT课件

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1、合并财务报表实务2011年11月主要内容间接持股交叉持股（库藏股法）企业合并增减子公司间接持股间接持股是指：母公司持有被投资企业一定比例股权，该母公司持有的子公司同时也持有该被投资企业的一定比例的股权，两者持有该被投资企业的股权比例合计达到控股比例，使该被投资企业成为子公司的情况。间接持股80%甲公司A公司B公司25%40%间接持股重要性间接持股的抵消如果出现差错将导致期初、期末的国有资本权益计算错误，影响国有资本保值增值的计算。国有资本保值增值是报告使用人十分重视的一个指标。间接持股普遍存在于山东省内国资

2、委企业中。国家电网中英大控股存在间接持股。间接持股例：甲公司于2009年1月1日以25600万元的价款，购买A公司80%的股份，使A公司成为甲公司的子公司。甲公司同日以3000万元价款，购买取得B公司的25%股权，A公司也于同日以4800万元的价款，购买取得B公司的40%的股份。甲公司和A公司将上述股权入账后编制的资产负债表简表以及B公司当日的资产负债表简表各项目有关数据如下图。假定A公司和B公司资产负债表中所列示的资产和负债的公允价值与其账面价值一致。间接持股项目甲公司A公司B公司流动资产62000350

3、0011500长期股权投资286004800对A公司25600对B公司30004800其他非流动资产949001820013500资产合计1855005800025000流动负债60000210004000非流动负债2600050009000负债合计860002600013000股本50000200006000资本公积2950080003000盈余公积1100012002000未分配利润900028001000股东权益合计995003200012000间接持股80%甲公司A公司B公司25%40%股东权益合计

4、12000股本6000资本公积3000盈余公积2000未分配利润1000长期股权投资-B4800股东权益合计32000股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800长期股权投资A25600长期股权投资B3000间接持股按照正常的思维，甲公司持有B公司（80%*40%+25%）57%的股份，B公司的少数股东权益应为（12000*43%）5160。A公司的少数股东权益为（32000*20%）6400甲公司合并报表最后的少数股权权益为11560（6400+5160）。间接持股现在问题的焦点在于B

5、公司计算少数股东权益是否需要考虑甲公司对A公司80%的股权。A公司在对B公司投资4800万元时，账务处理为：借：长期股权投资4800贷：资产或负债科目4800万元这一处理并未影响A公司的权益。换句话说，这一投资事项，并未使A公司的少数股东权益发生变化。A公司账面长期股权投资4800万元与B公司权益12000*40%相等。相当于A公司已经对B公司采用权益法核算了，B公司的损益已经在A公司反映。结论：12000*(1-(80%*40%+25%)=5160，与32000*（1-80%）=6400。中间有重复因素。

6、在计算B公司少数股东权益时，应为12000*（1-（40%+25%）=4200间接持股抵消B公司借：股本6000资本公积3000盈余公积2000未分配利润1000贷：长期股权投资（甲公司）3000长期股权投资（A公司）4800少数股权权益4200间接持股抵消A公司借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷：长期股权投资25600少数股权权益6400间接持股例：接上例。2009年度，甲公司实现净利润36000万元，其中包括对A公司投资收益3600万元，对B公司投资收益750万元。A

7、公司2009年实现净利润10500万元，其中包括对B公司长期股权投资收益1200万元（B公司当年宣告分派现金股利3000万元），本年计提盈余公积2000万元，向股东分配股利4500万元。B公司2009年实现净利润4100万元，本年提取盈余公积600万元，向股东分配利润3000万元。2009年12月31日，甲公司对A公司长期股权投资账面价值25600万元。对B公司长期股权投资账面价值3000万元，A公司对B公司长期股权投资账面价值为4800万元。间接持股调整甲公司、A公司本期对B公司投资收益并调整长期股权投资

8、账面价值。甲公司、A公司分别根据B公司宣告分配的股利，已确认投资收益750万元、1200万元，而B公司当年实现净利润4100万元，甲公司、A公司应分别确认的投资收益为1025万元（4100*25%）、1640万元（4100*40%）。其调整分录为：借：投资收益1950贷：长期股权投资1950借：长期股权投资2665贷：投资收益2665间接持股将甲公司、A公司长期股权投资与B公司的股东权益相抵消。经过上述调整后的甲