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时间:2020-04-08
《三峡大学课件之 《财政学》第10章 税收原则.ppt》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在PPT专区-天天文库。
1、第二篇财政收入第10章税收原则第10章税收原则学习目标?了解古典原则向现代税收原则的演进历程;?理解税收的效率原则;?理解税收的公平原则;?掌握最优税收理论及其政策含义。1899年,美国最高法院宣布:“征税权力是最大的权力,是整个国家建筑的根基。它对一个国家的存在和繁荣的重要性,就像我们呼吸的空气一样”。税收的重要性早已为政治家和经济学家所认识。为此,他们一直致力于寻找指导税制的一套原则。现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的,它强调应当如何征税来提高经济效率,促进收入的公平分配。本章首先简要介绍税收原则的沿革,接着分别探
2、讨税收的公平原则和效率原则,最后介绍最优税收理论。本章的主旨是构建一个思考和评价税收制度的理论框架。10.1税收原则的演进10.1.1古典税收原则一般认为,斯密(Smith,A.)是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。斯密从经济自由主义的立场出发,提出了平等、确定、便利和最少征收费用等四项原则:(1)平等原则(principleofequality)。指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。(2)确定原则(principleofcertainty)。指国民应纳税额及缴纳方式(时间、地点、手续等),都应清楚明
3、确,不要轻易变动。(3)便利原则(principleofconvenience)。指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简,让纳税人感到便利。(4)最小征收费用原则(principleofminimumcost)。指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度,使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展,政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。继斯密之后,不少经济学家如西斯蒙第、穆勒、萨伊等又提出许多税收原则,试图从不同角度对斯密的税收原则加以补充。相比之下,发展得较为完
4、备的当属德国柏林大学教授瓦格纳(Wagner)提出的税收原则。19世纪中叶,德国处于急剧的社会变革之中,自由竞争的资本主义逐渐过渡到垄断时期,社会矛盾日益突出,收入分配不公现象愈益严重。在此背景下,瓦格纳主张政府对经济活动的积极干预作用,并谋求改变收入分配不公状况,以解决社会问题。在这种思想的指导下,他将税收作为重要的政策工具,提出了四大原则(含九小原则):(1)财政收入原则。一是充足原则,税收收入应能充分满足国家财政的需要。二是弹性原则,即税收收入能够适应财政支出的变化。(2)国民经济原则。一是慎选税源原则,税源的选择应有助
5、于保护资本;主张以国民所得为税源,而不能以资本所得和财产所得为税源。二是慎选税种原则,税种的选择应考虑税负转嫁问题,尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。(3)社会正义原则。一是普遍原则,税负应遍及每一个社会成员,人人有纳税义务。二是平等原则,应根据纳税能力的大小征税,通过累进税、免税等措施,达到社会正义目标。(4)税收行政原则。一是确定原则,纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。二是便利原则,纳税手续尽量简便,以方便纳税人;三是节省原则,节省征收费用。10.2.2现代税收原则现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的,它是
6、依据税收在现代经济生活中的职能作用加以概括的,包括效率原则、公平原则和稳定原则。(1)效率原则:税收应有助于实现资源的有效配置;(2)公平原则:税收应有助于实现收入的公平分配;(3)稳定原则:税收应有助于实现宏观经济稳定运行。就所涉及的具体内容而言,上述三个原则还可以做进一步的分解,并由此形成以下体系(如图12-1):10.2税收的效率原则效率原则要求税制的设计尽可能有利于资源合理配置。这首先要解决税收收入总水平如何确定的问题,为此,经济学家提出税收的财政原则。其次,效率就意味着税收所造成的社会成本应当最小,由此引出税收的另外
7、两条原则:中性原则和税务行政效率原则。这里首先分析税收的财政原则:10.2.1税收的财政原则税收的基本任务是组织财政收入,确保政府提供公共服务所需要的财力及时、足额地供给。税收的效率、公平与稳定原则都只能在其组织财政收入的基础上实现,因此,财政原则是税收的最基本原则。财政原则包含两层含义:充分原则,弹性原则。1.充分原则。税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金,保证政府提供公共服务的需要。当然,我们不能单从政府的角度,认为税收所提供的收入越多越好;而应以社会福利为准,从政府部门和私人部门的整体角度做出判断。政府课
8、税的目的在于为公共产品的提供筹集资金,因此,税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要,或者说,取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。生产可能性曲线与社会无差异曲线相切于一点,该点代表了社会在现有生产条件下所能实现的最高的效用水平。如下图所
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