财政学课件第十章税收原则和税收归宿.ppt

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1、第十章税收原则与税收归宿第一节税收原则第二节税收转嫁与归宿第三节税收效应政府要提供各种各样的公共品，为此就要通过征税来筹集资金。政府征税时必然造成收入的重新分配。这就决定了政府征税要遵循一定的原则，才能使征税带来的负效应最小。在政府向商人征税时，商人把这种税收千方百计地转嫁出去，最小化自己的税收支出，使得政府的税收设计发生了改变。所以政府要想设计一套科学有效的税制，就要对这些问题进行研究。第一节税收原则税收原则（PrinciplesofTaxation）又称税制建立的原则，是在一定的社会经济条件下，指导税收制度，规定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样

2、征税（课税方式和方法）等重要准则，是税务稽征管理所应遵循的重要依据，也是评价税制优劣的基本标准。（1）西方财政学界认为，英国的亚当·斯密（AdamSmith，1723～1790）第一个将税收原则明确化和系统化，他提出了“税收的四原则”，即“公平、确实、便利、节省”原则。税收原则历史（2）随后，各国的经济学家对此又进行了补充和完善，其中将税收原则理论发展得最为完备的要属德国经济学家阿道夫·瓦格纳（AdolfWagner，1835～1917）。瓦格纳提出了税收四方面九原则，即财政原则，包括收入充分原则和收入弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正

3、原则，包括普遍原则和公平原则；税务行政原则，包括确实原则、便利原则、最少征收费用原则。（3）而在现代西方财政学中，税制评判的原则主要是公平原则和效率原则税收的公平原则是设计税制的基本原则公平原则一般包括横向公平和纵向公平一、横向公平（HorizontalEquity）传统观点认为，如果税前两个人具有同样的福利水平，税后他们也应该具有同样的福利水平，也就是说境况相同的人应该受到同样的待遇，这就是所谓的横向公平。尽管在税制设计时，横向公平是一个需要考虑的重要原则，但在实际操作中却存在困难，即难以判断人们的境况是否相同。假设现实中有两个人无差异曲线形状相同，收入水平也相等，在

4、完全竞争市场下，面对同样的价格水平，消费同样数量的商品，我们能够确定他们具有相同的福利水平吗？客观上来说，结果是不确定的。因为无差异曲线形状相同，仅仅表示他们对不同商品的偏好次序是一致的，不能代表他们基数效用水平的高低，他们对于同样商品的消费能力可能有所不同。如果对于商品偏好相同、收入水平相等但消费能力不同的人征收同样的税收，显然违背了横向公平原则。为了更好地体现横向公平，政府在税制设计上会进行充分的考虑，例如在征收个人所得税时，允许一定数额的抵扣，诸如医疗费用、赡养亲人的费用、子女的教育开支等可以从个人所得额中扣除。如果两个人对商品的需求偏好也不同，那么事情就更加复杂

5、。即使他们的收入水平相等，税前福利水平相等，但由于需求偏好不同，征收同样的个人所得税或商品税就不一定会符合横向公平原则。以个人所得税为例，如果甲乙税前收入相等，福利水平相等，但是甲比乙更偏好休闲，乙比甲更偏好收入，则征收同样的个人所得税对乙来说就不公平。一般说来，仅对某种商品征收商品税，会对更偏好这种商品的消费者不公平。鉴于完全的横向公平难以真正实现，在实际操作中，一般就单凭经验的方法（RulesofThumb）来判断税收的横向公平。二、纵向公平（VerticalEquity）纵向公平是指税前境况不同的人，也就是说具有不同纳税能力和不同福利水平的人，在征税时应该区别对待

6、。有支付能力以及境况更好的人应该多支付税收。但是在税制设计时，又碰到这样的难题：谁应该支付更多的税收，支付多少以及如何确立课税方法、课税基础的选择标准等。为了解决这一问题，人们又提出不同的主张：即“受益说”和“支付能力说”。（一）受益说（TheBenefitApproach）“受益说”认为：应该以纳税人享受政府公共服务的多少作为衡量公平的标准。根据这个标准，从政府公共服务中享受相同利益的纳税人，意味着具有相同的福利水平，应负担相同的税，以体现横向公平；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，应负担较高的税，以体现纵向公平。税收仅仅是个人享受公共商品和公共服务所付的费

7、用，和其与私人部门物品的交易行为没有区别。也就是说，个人以税收的形式自愿交换政府的公共商品和公共服务，并且税收的额度与其从公共商品和公共服务中所获得的利益成比例评价在一些情况下，受益标准能够很好地体现税收公平原则。例如，仅对过往车辆行人收取的税收（费用），或者西方国家普通征收的燃油税，只有受益的人才需要付费，对不消费公共道路的人则不用支付这种费用。但是在大多数的情况下，受益标准的可操作性不强。从前面所学的内容中，我们知道公共品具有非排他性，人们可以不缴纳税收或不支付费用仍享受公共商品和公共服务所带来的利益，即存在所谓的“免费搭便车”现象。