财政学课件 第十章 涉外税收与国际税收.ppt

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1、中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）第十章涉外税收与国际税收主讲人李凯风管理学院9/9/20211财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）§10.1涉外税收与国际税收概述一、什么是涉外税收（一）广义：一切与涉外经济活动有关的税收所有税种对本国税收管辖权范围内的外国纳税人或本国纳税人的境（国）外收入行使征税权（二）狭义：在涉外经济活动中涉及到不同国家税收经济利益分配关系的税收→所得税二、涉外税收的产生与发展三、各国对涉外税收的处理方法（一）与国内税收同样适用一套税制，通过特殊条

2、款规定涉外问题。（二）对涉外税收另外规定一套税制，94前9/9/20212财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）（三）两套并行大部分税种合二为一（个人所得税）企业所得税,船舶吨税四、什么是国际税收（协定、条约）不是税，没有独立税种（一）定义e.g一个美国公民到中国，是中国居民纳税人，在美国有股息收入股息，收入征税9/9/20213财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）是在各国涉外税收基础上产生的，由双边或多边政府签订的，用于解决当两个或两个以上主权国家同时对一

3、个跨国纳税人的同一项跨国所得税征收相同或相似的税收时所产生的国家税收利益分配关系的具有法律效力的书面协定或条约（二）目的：（三）主要内容《经合组织范本》、《联合国范本》1．确定各国行使的税收管辖权2．如何避免或消除重复征税3．如何协调国家间税收关系4．消除对外国纳税人的税收歧视9/9/20214财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）→（税收无差别待遇）（1）国际（籍）无差别（2）常设机构无差别（3）支付扣除无差别（4）资本无差别5．如何鼓励国际投资6．如何防止国际逃税、洗钱7．合理确定国际转移定价8．如何规范国际避税9

4、．如何签订税收协定五、涉外税收与国际税收关系（一）联系涉外税收是基础9/9/20215财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）国际税收对签约国涉外税收起约束作用（二）区别涉外税收立足一国，有独立税种国际税收立足多国，无独立税种9/9/20216财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）§10.2税收管辖权与重复征税一、税收管辖权的原则及种类一国政府征税权力所涉及的范围（一）属地主义原则→地域（收入来源地）管辖权凡是在本国主权范围内产生的收入征税权力归本国，反之，不是

5、来源于国（境）内的不征税（二）属人主义原则只要是本国公（居）民，不论收入来源于何处，本国政府都要征税二、各国对税收管辖权的采用（一）发达国家→属人（二）发展中国家→属地9/9/20217财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）（三）实际中，多数国家同时采用两种以上管辖权三、国际间重复课税及危害产生原因：管辖权交叉或冲突不同国家，权力不同一个国家多个权力eg中国人移居美国，中国出租房产美、中均征税，产生了重复征税（一）征税国家的非同一性（二）纳税义务的多重性9/9/20218财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《

6、财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）（三）征税权力的非同一性（四）纳税人的同一性（五）纳税对象的跨国性和同一性（六）征税期间同一性（七）征税税种近似性危害：妨碍了国际间经济、贸易等，不利于世界经济的一体化。四、解决国际间重复征税的方法（一）免税法一国政府对跨国纳税人只就其境（国）内所得征税境外所得免征1．全额免税法：在确定国内所得适用税率时只考虑国内所得9/9/20219财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院金融所）例：甲取得17000元股息收入（邻国20%比例税率）（居住国累进税率≤1000020%10000-

7、1500025%＞1500030%）不考虑重复征税：10000×20%+5000×25%+2000×30%=3850元1000+3850=4850（元）1、全额免税2.累进免税法确定本国所得适用税率时考虑国外所得：（1）超额（2）全额12000×30%=3600放弃250元9/9/202110财政——立国之本中国矿业大学管理学院专业基础课《财政学》教学多媒体课件（李凯风/管理学院经济系）纳税人向邻国纳税=5000*20%=1000元纳税人向居住国纳税=（10000×20%+5000×25%