第十四章 国际税收与中国涉外税收制度

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1、第十四章国际税收与中国的涉外税收制度1第一节国际税收概述一、国际税收的概念（一）税收与税收制度税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，强制地、无偿地参与社会产品分配的一种形式。税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性”。2税收制度简称“税制”，是国家各种税收法律、法规和征收管理办法的总和，是国家征税的法律依据和工作规程。构成税收制度的基本要素有：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理等。3（二）国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家的政府，在依据各自的税收

2、管辖权对跨国纳税人征税过程中，所发生的国与国之间的税收分配关系。1、国际税收作为一种税收活动，不能脱离国家而存在。2、跨国纳税人是国际税收中的一个关键性因素。3、国际税收的实质是国家与国家之间的税收分配关系，同国家税收的实质有着本质的区别。4（三）国际税收与外国税收和涉外税收的区别外国税收是相对于本国税收的一个概念，是外国人眼里的本国税收，同本国税收一样，也属于国家税收的范畴，因而不能把外国税收看成是国际税收。涉外税收是一国税收制度中涉及外国纳税人的部分。一国的涉外税收立足于国内，而国际税收立足于国际间。5（四）国际税收中的纳税

3、人和征收对象纳税人：指负有跨国纳税义务的自然人和法人。征税对象：跨国纳税人必须拥有来自于居住国以外的收入或所得，并且，该跨国纳税人的同一笔跨国收入或所得同时在两个或两个以上的国家成为征税对象。由于国际税收的研究范围主要是所得税，因而，国际税收中所涉及的征收对象主要是指跨国收入或所得。6二、税收管辖权和国际双重征税（一）税收管辖权的概念税收管辖权是国家主权在税收领域中的表现，是国家依法确定纳税人和征税对象及其纳税义务的权力。税收管辖权的主体，是拥有征税权的国家，其客体则是负有跨国纳税义务的跨国纳税人及其跨国所得。7（二）税收管辖权

4、的分类1、属地管辖权选择地域概念作为一国行使其征税权力的指导原则称为属地原则。按照属地原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或收入来源税收管辖权。根据纳税义务人的所得是否来源于本国境内来确定其纳税义务，而不管纳税义务人是否为本国的居民或公民。82、属人管辖权选择人员概念作为一国行使其征税权利的指导原则称为属人原则。按照属人原则确立的税收管辖权有两种：居民税收管辖权和公民税收管辖权。根据纳税义务人同本国的居住联系或政治法律方面的联系来确定其纳税义务，而不管这些居民或公民的所得是否来源于本国领土范围内。世界各国较普遍地行使的是居民税

5、收管辖权。9当今绝大多数国家和地区在同时使用地域税收管辖权和居民税收管辖权，也就是“两权并用”。有的国家同时使用地域、居民和公民三种税收管辖权，即“三权并用”，如美国。有极少数国家完全放弃对所得税的税收管辖权，即两种管辖权都不采用，如巴哈马、开曼群岛、安道尔等。目前，中国在所得税方面同时采用了地域和居民两种税收管辖权。10（三）国际双重征税的含义和产生的原因有时也称为国际重复征税，指两个或两个以上的国家，在同一时期内，按同一种税种参与国际经济活动的同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一征税对象同时征税。11国际双重征税一般可分为法

6、律性双重征税和经济性双重征税两种类型。法律性双重征税强调的是纳税主体（纳税人）与纳税客体（征税对象或税源）均具有同一性，指不同国家对同一跨国纳税人的同一征税对象或税源进行的重复征税。经济性重复征税指不同国家对不同的跨国纳税人的同一征税对象或同一税源的重复征税，经济性重复征税不强调纳税主体的同一性。12国际重复征税是由于各国税收管辖权的重叠行使造成的。税收管辖权重叠的方式有：1、地域税收管辖权与居民税收管辖权的重叠2、地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠3、居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠13（四）避免和消除国际双重征税的方式

7、与方法1、方式单边方式：指一国政府单方面采取措施来消除和缓和国际双重征税的方式。双边方式：指有关两个国家之间通过谈判，共同签订双边税收协定以克服双重征税的方式。此应用最普遍。多边方式：指两个以上的国家间通过谈判签订多边税收协定的方式。142、避免和消除国际双重征税的方法（1）免税法（也称豁免法）以承认地域税收管辖权为前提的，即政府对本国居民来自本国以外的全部所得免税，而只对其来源于本国境内的所得征税。（2）扣除法指行使居民税收管辖权的国家，对居民已纳的外国所得税额，允许其从来自世界范围内的应税总所得中作为费用利息扣除，又称扣减法

8、。15（3）抵免法指采用居民管辖权的国家，对其居民在国外的所得征税时，允许居民把已纳的外国税额从应向本国缴纳的税额中扣除。使用最普遍。（4）减免法指一国政府对本国居民来源于国外的所得，在本国按较低的税率征税。相对而言，免税法与抵免法比较彻底，扣除法和减免法作用小