论我国环境税法律制度的构建

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1、论我国环境税法律制度的构建摘要随着我国经济的飞速发展，环境问题也日益突出。在以科学发展观为指引，构建社会主义和谐社会的大背景下，如何保护和改善生态环境，促进经济社会的可持续发展，是当今政府亟需解决的难题。立法开征环境税，是解决这一难题的重要举措。关键词：环境税立法环境保护一、我国环境税立法的必要性和可行性（一）我国环境税立法的必要性1、现行税费模式及不足我国在取得经济建设巨大成就的同时，生态环境急剧恶化，环境保护压力日渐加大，当前“收费为主、征税为辅”的环保模式难以满足环境保护要求。（1）排污收费制度

2、。征收排污费是将环境成本内在化的一种经济手段。我国1979年《环境保护法（试行）》中就确立了排污收费制度，1989年《环境保护法》也明确规定了排污收费制度。①汪劲主编：《环境与资源保护法学》，北京大学出版社2013年4月第一版，第112页。国务院2002年发布的《排污费征收使用管理条例》第12条对大气、海洋、水体、固体废物、噪声等污染明确收费规定。（2）与环境保护相关的税种。我国尚未开征专门的环境税税种，现行税制中与环境保护有关的税种主要有资源税、消费税、增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、城建税、车

3、船税等。此外，增值税、营业税、所得税、房产税等税种的税收优惠与减免规定，对保护生态环境、促进资源综合利用也有一定激励引导作用。10（3）存在的不足。排污收费制度的不足：一是征收标准偏低，不能反映资源的稀缺程度和环境治理成本。二是征收范围不全，放射性物质、生活垃圾、汽车尾气等污染没有制定收费标准。三是征税率比较低，少缴、欠缴排污费问题突出。四是排污费使用不规范，存在着挤占、挪用环境污染治理资金的问题。现行与环境保护相关税种的不足：一是环保目的性不强，设立的初衷并不是为了保护环境，环境保护功能不强。二是征

4、收范围过窄，环境保护不全面。三是税制不够系统，各税种之间缺乏协调与衔接，各自为政，难以形成合力。2、环境税的作用环境税一般被称为生态税、绿色税，目前尚无统一的定义。在我国立法开征环境税，一是可以通过对纳税人经济利益的调节，矫正其经济行为，迫使其减少甚至消除对环境的破坏和污染；二是可以解决我国多年来通过行政手段无法克服的环境污染问题，促进我国形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式，实现经济社会可持续发展；三是可以为环境保护筹集更多的专项资金，解决多年来环境保护资金不足问题；四是有利

5、于进一步完善我国税收法律制度。②华国庆：《转变经济发展方式视野下的我国环境税立法研究》，安徽大学学报，2011年第5期，第71页。（二）我国环境税立法的可行性1、经济条件已经成熟。世界各国的发展道路表明，一国在发展初期，往往重视经济建设，忽视环境保护。当经济发展到一定程度时，便开始重视环境保护。有数据表明，“当一国人均GDP达到4000-5000美元的转折点时，经济增长趋向于减轻环境污染问题。”③李传轩著：《中国环境税法律制度之构建研究》，法律出版社，2011年9月。改革开放以来，我国经济发展突飞猛进

6、，2011年人均GDP已经突破5000美元，2012年更是达到6100美元，已经具备环境税立法的经济条件。2、技术经验打下基础。早在上世纪80年代，我国已经开始征收环境费。虽然在征收的过程中存在诸多不足，但是30多年来积累了大量的经验，在征收标准、征收程序、人才队伍、技术手段等方面取得了一定成果，为环境税的开征打下了必要的基础。同时，环境税立法不可能一蹴而就，建议在开征初期实行费改税的形式，可以环境税立法与现行环境税费征管得到很好的融合，与现行的相关政策做到很好的衔接。3、环保意识逐渐提高。我国的环境

7、污染已经到了触目惊心的程度，环境污染已经到了非以壮士断腕之心进行治理不可的关头。随着电视、网络、广播等媒体的介绍、曝光以及亲见亲闻，广大民众已经深深感受到污染的危害性，治理的必要性，要求政府加强环境保护的呼声越来越高，支持开征环境税的百姓越来越多，开征环境税具备了广泛的社会基础。10二、国外环境税的立法情况及借鉴（一）国外环境税的立法情况1、美国美国是世界上最早征收环境税的国家。美国环境税主要包括：对损害臭氧的化学品征收的消费税、汽油税、与汽车使用相关的税收和费用（如卡车、拖车消费税、轮胎税等）、开采

8、税、固体废弃物处理税（费）、二氧化硫税、环境收入税以及环境税收优惠政策等。美国的环境税由税务部门统一征收，缴入财政部，财政部将其分别纳入普通基金预算和信托基金，后者再转入下设的超级基金。（1）美国的二氧化硫税。美国于1972年开始征收二氧化硫税，其《二氧化硫税法案》规定：在二氧化硫浓度为一级标准以下的地区，每排放一磅硫征收15美分；达到一级标准但不到二级标准的地区，每排放一磅硫征收10美分；达到二级标准的地区免征税金。对大的排放源，如发电厂、大型工业企业