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时间:2018-07-25
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1、论我国环境税法律制度的构建摘要随着我国经济的飞速发展,环境问题也日益突出。在以科学发展观为指引,构建社会主义和谐社会的大背景下,如何保护和改善生态环境,促进经济社会的可持续发展,是当今政府亟需解决的难题。立法开征环境税,是解决这一难题的重要举措。关键词:环境税立法环境保护一、我国环境税立法的必要性和可行性(一)我国环境税立法的必要性1、现行税费模式及不足我国在取得经济建设巨大成就的同时,生态环境急剧恶化,环境保护压力日渐加大,当前“收费为主、征税为辅”的环保模式难以满足环境保护要求。(1)排污收费制
2、度。征收排污费是将环境成本内在化的一种经济手段。我国1979年《环境保护法(试行)》中就确立了排污收费制度,1989年《环境保护法》也明确规定了排污收费制度。①汪劲主编:《环境与资源保护法学》,北京大学出版社2013年4月第一版,第112页。国务院2002年发布的《排污费征收使用管理条例》第12条对大气、海洋、水体、固体废物、噪声等污染明确收费规定。(2)与环境保护相关的税种。我国尚未开征专门的环境税税种,现行税制中与环境保护有关的税种主要有资源税、消费税、增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、城建税
3、、车船税等。此外,增值税、营业税、所得税、房产税等税种的税收优惠与减免规定,对保护生态环境、促进资源综合利用也有一定激励引导作用。10(3)存在的不足。排污收费制度的不足:一是征收标准偏低,不能反映资源的稀缺程度和环境治理成本。二是征收范围不全,放射性物质、生活垃圾、汽车尾气等污染没有制定收费标准。三是征税率比较低,少缴、欠缴排污费问题突出。四是排污费使用不规范,存在着挤占、挪用环境污染治理资金的问题。现行与环境保护相关税种的不足:一是环保目的性不强,设立的初衷并不是为了保护环境,环境保护功能不强。
4、二是征收范围过窄,环境保护不全面。三是税制不够系统,各税种之间缺乏协调与衔接,各自为政,难以形成合力。2、环境税的作用环境税一般被称为生态税、绿色税,目前尚无统一的定义。在我国立法开征环境税,一是可以通过对纳税人经济利益的调节,矫正其经济行为,迫使其减少甚至消除对环境的破坏和污染;二是可以解决我国多年来通过行政手段无法克服的环境污染问题,促进我国形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式,实现经济社会可持续发展;三是可以为环境保护筹集更多的专项资金,解决多年来环境保护资金不足问题;
5、四是有利于进一步完善我国税收法律制度。②华国庆:《转变经济发展方式视野下的我国环境税立法研究》,安徽大学学报,2011年第5期,第71页。(二)我国环境税立法的可行性1、经济条件已经成熟。世界各国的发展道路表明,一国在发展初期,往往重视经济建设,忽视环境保护。当经济发展到一定程度时,便开始重视环境保护。有数据表明,“当一国人均GDP达到4000-5000美元的转折点时,经济增长趋向于减轻环境污染问题。”③李传轩著:《中国环境税法律制度之构建研究》,法律出版社,2011年9月。改革开放以来,我国经济发
6、展突飞猛进,2011年人均GDP已经突破5000美元,2012年更是达到6100美元,已经具备环境税立法的经济条件。2、技术经验打下基础。早在上世纪80年代,我国已经开始征收环境费。虽然在征收的过程中存在诸多不足,但是30多年来积累了大量的经验,在征收标准、征收程序、人才队伍、技术手段等方面取得了一定成果,为环境税的开征打下了必要的基础。同时,环境税立法不可能一蹴而就,建议在开征初期实行费改税的形式,可以环境税立法与现行环境税费征管得到很好的融合,与现行的相关政策做到很好的衔接。3、环保意识逐渐提高
7、。我国的环境污染已经到了触目惊心的程度,环境污染已经到了非以壮士断腕之心进行治理不可的关头。随着电视、网络、广播等媒体的介绍、曝光以及亲见亲闻,广大民众已经深深感受到污染的危害性,治理的必要性,要求政府加强环境保护的呼声越来越高,支持开征环境税的百姓越来越多,开征环境税具备了广泛的社会基础。10二、国外环境税的立法情况及借鉴(一)国外环境税的立法情况1、美国美国是世界上最早征收环境税的国家。美国环境税主要包括:对损害臭氧的化学品征收的消费税、汽油税、与汽车使用相关的税收和费用(如卡车、拖车消费税、轮
8、胎税等)、开采税、固体废弃物处理税(费)、二氧化硫税、环境收入税以及环境税收优惠政策等。美国的环境税由税务部门统一征收,缴入财政部,财政部将其分别纳入普通基金预算和信托基金,后者再转入下设的超级基金。(1)美国的二氧化硫税。美国于1972年开始征收二氧化硫税,其《二氧化硫税法案》规定:在二氧化硫浓度为一级标准以下的地区,每排放一磅硫征收15美分;达到一级标准但不到二级标准的地区,每排放一磅硫征收10美分;达到二级标准的地区免征税金。对大的排放源,如发电厂、大型工业企业
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