2012税务代理实务 第六章 企业涉税会计核算【讲义】.doc

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1、第六章　企业涉税会计核算本章考情分析　　题型：单选题、多选题、简答题、综合题。本章单独命题的单选、多选小题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。　　历年分值：8分左右。2009年考了1道单选题，在综合题中考了增值税的账务处理，总分值8分左右；2010年考了1道多选题，在综合分析题中涉及到增值税、营业税、企业所得税、城建税及教育费附加的账务处理，总分值6分左右。2011年考了1道单选题，1道多选题，1道简答题4分，总分值7分左右。题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分-1题1分增值税、营业税、企业所得税、城建税及教育费附加的账务处理多选题1题2分1题2分-简答题1

2、题4分--综合题-4分7分合计3题7分6分8分　　本章框架结构：　　第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置　　第二节　工业企业涉税会计核算　　第三节　商品流通企业的涉税核算第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置　　考试要求　　了解企业涉税会计核算的会计科目设置；掌握各科目核算内容及“应交税费——应交增值税”各专栏与“应交税费——未交增值税”的核算要点。　　主要涉税会计科目的设置：应交税费，营业税金及附加，所得税费用，递延所得税资产，递延所得税负债，以前年度损益调整，营业外收入，其他应收款——应收出口退税款。　　一、“应交税费”科目——负债类科目　　本科目核算企业按照税法规定计算应

3、缴纳的各种税费。　　注意：　　（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”核算。　　企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。　　（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算。增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。　　（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。　　（一）“应交增值税”明细科目（最重要）　　1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏　　

4、应交税费——应交增值税明细账　　　　　　第18页　　　专栏核算内容举例借方（5个）1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款3510　　应交税费——应交增值税（进项税额）510　　贷：原材料　　30002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额　　注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理：借：

5、应交税费——应交增值税（已交税金）20000　　贷：银行存款　　　200003.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：借：银行存款　　　　　22600　　贷：主营业务收入　　　　　　20000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2600借：应交税费——应交增值税（减免税款）2600　　贷：营业外收入　　26004.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申

6、报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　13000贷方（4个）6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳

7、务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入　　　　　　　　10000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　第18页　　11700　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1700同时冲减成本：借：库存商品　　贷：主营业务成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务