试论企业内部控制体系的有效运行

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1、试论企业内部控制体系的有效运行摘要:本文从一起国企财务人员贪污挪用公款案入手，分析了造成企业内控失败的主要原因，提出企业应当根据各种变化动态管理自身的内控体系，确保其始终有效，强调了切实严格的执行内部控制对于企业内控的重要意义。关键词:内部控制舞弊动态试论企业内部控制体系的有效运行摘要:本文从一起国企财务人员贪污挪用公款案入手，分析了造成企业内控失败的主要原因，提出企业应当根据各种变化动态管理自身的内控体系，确保其始终有效，强调了切实严格的执行内部控制对于企业内控的重要意义。关键词:内部控制舞弊动态执行企业内部控制体系建设是企业管理的重要内容。从

2、管理实践看，除了按照《企业内部控制基本规范》等规定制定适用于本企业的內控体系外，保证该体系的有效运行是十分重要的环节。本文结合g公司发生的一起财务人员贪污挪用公款案，探讨企业内部控制体系运行的有关问题。一、案件基本情况g公司是一家国有独资公司，下属一家子公司、四家分公司。g公司实行集中管理模式，分公司的财务会计职能设在g公司财务处，财会处共有包括财务处长在内的4名财务人员。(一)岗位分工财会处内有处长1名，副处长兼主办会计1名，核算会计1名，出纳1名。各岗位职责如下：处长主持财务处全面工作，同时负责保管公司负责人、财会处长的两枚银行预留印鉴。副处

3、长负责编制凭证、报表编制与税款申报。核算会计主要负责日常核算，会计档案装订、保管，编制银行余额调节表。出纳主要负责现金与银行存款管理，编制与银行存款、现金收付有关的凭证，保管公司财务专用章。(二)事发经过2011年下半年，因g公司下属的子公司主办会计即将退休，g公司决定调公司财会处核算会计j担任下属子公司的主办会计。根据相关规定，j作为核算会计，应与其继任者办理工作移交手续。但在移交、核对银行未达账过程中，j迟迟未能移交清楚引起了该公司的怀疑。特别是发现j擅自篡改银行对账记录、私刻银行业务公章，模仿公司负责人、财会处长签字的字条后，g公司组织有关

4、人员彻底清查了j办公室内的所有物品，发现大量通过拆封已装订凭证而来的发票以及一些模仿公司负责签名的审批条。在相关证据面前，j承认了在历时两年多的时间里贪污、挪用巨额公款的事实。(三)作案手段j作为g公司的一名核算会计，按照岗位分工，没有机会直接经手公司资金，以致于在调查j的初期，相关人员还是认为j不可能犯大错。然而，真相却让许多人大跌眼镜。从j历时两年多、数起作案来看，j之所以能够屡屡得手，直接的原因即是在g公司的出纳年休、调休时，财会处安排j临时接替出纳工作，从而为其作案创造了条件。分析j的作案手段，主要包括以下四种：一是通过现金支票开“大小头

5、”贪污挪用公司资金。利用开具现金支票到银行取现的机会，多开现金支票正联上的金额，而支票存根所载的金额则小于正联金额。其中的差额则落入自己腰包。二是直接开具转账支票将资金划至j的个人账户。利用公司销售多张支票交银行前需背书盖章的机会，将转账至个人账户的支票夹杂其中，混水摸鱼。三是现金收款不入账。收到业务单位、职工个人缴纳的房租、电费、水费时采取不入账的方法，贪污挪用公司资金。四是伪造公司负责人、财务处长签字直接报销。通过取得会计档案内的原始凭证，通过伪造签批手续，利用担任出纳的机会直接现金报销，中饱私囊。二、案例启示发生在g公司的这起财务舞弊案，由

6、于涉案人员不是出纳而是公司的核算会计，事发之后确实让许多人感到意外。因为通常这样类似案例中的主角是出纳，而非会计。仔细分析这起案件，有以下几方面值得总结与反思：(一)企业应当根据形势变化，动态审视自身的内部控制体系应该说，通常情况下g公司财务处的岗位设置、岗位职责不会出现大的风险与问题。但由于负责银行对账、编制银行余额调节表的核算会计，在出纳调休假期间临时顶岗，履行了出纳工作，对财务内控构成了重大威胁。而这一重大威胁最终由于j的个人原因和其他相关制度执行的缺陷而酿成了重大的内控失败。企业通常将不相容职务是否安排于同一个岗位作为审查该岗位设置合理与

7、否的重要内容。而临时性的顶岗、调岗行为，由于时间短或者情况紧急，通常来不及进行严格评估与周密考虑，也未设置相应的控制措施而匆匆付诸实施。在本案中，正是由于这一临时性的、未设置控制措施的顶岗事件，成为最终摧毁g公司内部控制体系的导火线。(二)切实而严格的执行是内控体系发挥应有作用的根本任何一项强制性规定，都是经验与教训的总结。虽然j的法纪意识薄弱、职业道德水平低下是导致案件发生的根本原因，但不可否认的是，相关内控制度未能切实而严格的执行为j最终实施舞弊创造了可能。在本案中，至少下列规定在g公司未能得到严格而有效的执行：一是会计移交制度。由j临时顶替

8、出纳的工作，j与出纳间没有严格按有关规定办理移交手续。出纳回公司恢复上岗后，j与出纳也没有严格按规定办理工作移交。二是票据审核制度。对于