纳税筹划的基本理论与方法.ppt

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1、纳税筹划第二章纳税筹划的基本理论与方法第一节纳税筹划的原则第二节纳税筹划的目标第三节纳税筹划的技术手段第四节纳税筹划的方法第五节纳税筹划的基本理论第一节纳税筹划的原则一、合法性原则二、效益性原则三、公开性原则四、整体性原则第二节纳税筹划的目标一、减轻纳税主体的税收负担，实现经济学上的帕累托效益更优。二、争取延期纳税，占有资金的时间价值。三、争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济。四、降低纳税筹划成本，提高纳税主体的经济效益。第三节纳税筹划的技术手段纳税筹划的技术手段可以分为两类：一类是与税

2、收密切相关的技术手段，包括税制要素手段和税收征管手段。另一类是与现代企业制度建设有关的技术手段，如企业组织形式差异手段、企业投资差异手段、企业产权重组差异手段、区域差异手段以及企业产供销过程中以会计核算为手段进行的纳税筹划。一、税制要素手段二、企业制度建设手段第四节纳税筹划的方法一、直接纳税筹划方法是指纳税主体通过对企业生产经营过程中的成本或费用的调整，幻灯片47对收入的调整，幻灯片48企业改制与重组的调整.幻灯片49以及企业投融资方面的调整，幻灯片50达到合法减少税基，降低企业税收负担水平之目的的

3、方法。调整成本或费用的纳税筹划方法：转让定价方面的纳税筹划、材料计算方面的纳税筹划、折旧方法方面的纳税筹划、费用分摊方面的纳税筹划。调整收入的纳税筹划方法：产品销售价格方面的纳税筹划、产品销售规模方面的纳税筹划、销售结构方面的纳税筹划、产品销售地点方面的纳税筹划、产品销售方式方面的纳税筹划、纳税义务发生时间方面的纳税筹划。企业改制与重组方面的纳税筹划：企业分立方面的纳税筹划、企业合并方面的纳税筹划、总分机构方面的纳税筹划、母子公司方面的纳税筹划。企业投融资方面的纳税筹划：融资渠道方面的纳税筹划、租赁

4、方式方面的纳税筹划、投融资利息方面的纳税筹划、投资结构方面的纳税筹划。二、间接纳税筹划方法是指纳税主体通过税负转嫁的方式，将其负担的税款转嫁给其他人，以降低企业实际税收负担水平的方法。主要包括:顺转嫁方面的纳税筹划、逆转嫁方面的纳税筹划以及散转（混转）方面的纳税筹划。（一）税负转嫁与归宿的含义税负转嫁是指各个纳税人在市场交易的过程中遇到税收冲击时，通过提高或者降低价格的方式将一部分或者全部的税收负担转嫁给他人的经济行为。税负归宿是指税收负担的最终承担者。这是因为纳税人与负稅人有时是同一个人，而有时不

5、是同一个人。如果是前者，税负归宿就是纳税人本人，如果是后者，税负归宿就是负稅人。（二）税负转嫁的筹划与一般纳税筹划的区别（1）税负转嫁不影响国家税收收入，它只是导致税收负担的归宿不同；而纳税筹划直接导致国家税收收入的减少；（2）转嫁筹划主要依靠价格变动来实现，而纳税筹划的实现途径则是多种多样的；（3）转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任，而纳税筹划则受到其影响和制约。（三）税负转嫁的具体形式1.前转2.后转3.税收资本化4.混转（四）税负转嫁的筹划1.利用需求与供给的弹性进行税负转嫁的筹划（1

6、）供给弹性（S）对税负转嫁的影响（2）需求弹性（D）对税负转嫁的影响2.利用竞争进行税负转嫁的筹划（1）完全竞争状态下的税负转嫁（2）垄断竞争状态下的税负转嫁3.利用税收的粘滞性进行税负转嫁的筹划第五节纳税筹划的基本理论一、企业纳税筹划的内外部动因（一）从博弈论的角度分析纳税人进行纳税筹划的内在动因运用政府与企业在税收方面的博弈可以解释企业进行纳税筹划的内在动因。企业进行经济活动的目的是追求自身利益最大化。在法律规定的范围内政府想尽可能地多征税，企业则想尽可能地少缴税，这就形成了税收征纳过程中政府与

7、企业之间的税收博弈。（二）从税收环境分析企业纳税筹划的外部动因1、现实经济生活中存在多种可供企业选择的纳税方案，给企业纳税筹划提供了可能。2、税收弹性的存在使企业纳税筹划成为必然。3、外部经济（效益）的存在促使企业积极筹划以取得额外税收利益。4、企业财务人员的纳税风险是其进行纳税筹划的重要原因二、可知性风险节税原理纳税人在进行纳税筹划时总是会遇到一定的风险，有些风险是不可知的，而有些风险则是可知的，如果是可知的，节税风险就有一定的确定性。在可知性风险节税中，可根据以往的统计数据和经验，运用概率论来量

8、化风险，用计算期望值的方法来选择节税方案。三、相对性节税原理相对性节税原理是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期限内纳税额的变化而增加了收益，抵消了部分或全部的税收负担，从而相对节减了税金的节税原理。相对性节税原理主要考虑了货币的时间价值。四、绝对节税原理绝对节税原理是指使纳税绝对总额减少的原理，它又可分为直接节税原理和间接节税原理。直接绝对节税是指减少了某一个纳税人税收绝对额的节税。间接绝对节税是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但减少了同一税收客体绝