纳税筹划的条件与方法

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1、纳税筹划的主要方法－选择合理的企业组织形式在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。依据体组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度上讲，公司企业属法人企业，出资者以其额为限承担有限责任；合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承担责任。这便是企业组织形式分类的第一个层次。除此之外，分类还可以从其他角度进行，比如可分为内资企业和外资企业，外资企业分为中外合资企业和中外合作企业等。从法律角度，企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内进行划分的。这个层次有两对公司关系，即：总分公司及母子公司。子公司与分公

2、司是现代大公司企业常见的组织形式。子公司是对应母公司而言的。分公司是对应总公司而言的。所谓子公司，是指那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司，这个公司链中，每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。子公司与分公司区别在征税时，衡量子公司可能有各种不同的标准。例如，有的国家规定，在征税时，如一家公司视为另一家公司的子公司，那么，另一家公司必须拥有这家公司50％以上股份；但另一些国家可能只要求拥有相当的比例，不一定要达到50％的股份。分公司不同于子公司，它不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机存在，在国际税收中，它往往与常

3、设机构是同义词。一家大企业在境内外安排它的附属单位，有的为子公司，有的为分公司.一般而言，对外投资者在境外设立子公司可得到如下好处（1）在东道国同样只负有限的债务责任；（2）子公司向母公司主要报告企业成果，而分公司则要向总公司报告全面情况；（3）子公司有可能在东道国得到当地的更多客户；（4）子公司可享有与东道国给予其居民公司同等的优惠待遇；（5）东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润可得到递延纳税的好处；（6）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间盈亏互抵，这样子公司可以加人某一集团得到好处；（7）子公司有时可以享有集团内部转移固定资产取得增益免税的好处；（8）跨国公司

4、在设有子公司的所在国进行生产经营活动更为便利；（9）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向母公司支付更容易得到税务认可；（10）子公司利润汇回母公司的选择要比分公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得，可以留在子公司，也可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；（11）母公司转售境外子公司的股票增益通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本增益要被征税；（12）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而境外子公司之间的转让则不征税；（13）某些国家子公司适用的所得税比分公司低，或者是可以一定程度减免。而设立分公司则可得到如下7好处：（1）

5、分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单；（2）分公司承担的成本费用可能要比子公司节省，许多决策在母公司完成；（3）总公司拥有分公司的资本，在东道国通常不必缴纳资本税和印花税；（4）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；（5）子公司往往需要东道国的投资者参加，而分公司则不需要；（6）在经营期间，境外企业往往出现亏损，分公司的亏损可以抵冲总公司的利润，减轻税收负担；（7）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。分公司与子公司的税制待遇根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，可以看出分公司与子公司不同的税收待遇，具体为：（l）子公司是独立的法人

6、实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们与所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。（2）分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收人课税，这就是实行所谓收人来源税收管辖权。（3）子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别。通常情况下，

7、前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务。但是如果对不同的国家进行具体分析，这一差别的程度并不是相同的。对此，税收筹划要做具体的分析研究。综上所述，企业在组织形式上存在着很大的差别。而国家的税法为了促进本国经济的发展，充实本国财政收人，必然会对不同组织形式的企业实行不同的征税办法。正是这些税收办法的差别性为企业利用不同的组织形式进行纳税筹划提供了生存和发展空间。其他方法讨论：税收管辖权税制设计税收征管需要税收优惠政策税收法制水平税收环境差异差异影响分析行为决策征税范围差异地区税负差异行业税