纳税筹划的策略与方法

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1、税务筹划------让税务筹划成为一种经营意识第一章税务筹划的基本概念与方法主讲：凌辉贤副教授中国注册税务师（执业）会计师国际注册高级税务咨询师e-mail：lhx1682003@163.comQQ:931186549微博：http://t.sina.com.cn/1675946713专著2007年9月《最新企业所得税申报表实务与纳税指南》广东经济出版社2007年11月《新旧会计准则比较与会计税务处理指南》广东经济出版社2008年10月《企业纳税明明白白-新企业所得税法解读》清华大学出版社2009年1月《最新企业纳税申报与办税指南》东北财经大学出版社20

2、09年3月《最新增值税纳税指南与税收筹划》东北财经大学出版社2009年3月《最新消费税纳税指南与税收筹划》东北财经大学出版社2009年3月《最新营业税纳税指南与税收筹划》东北财经大学出版社2009年11月《纳税兵法-增值税纳税筹划三十六计》东北财经大学出版社2009年11月《纳税兵法-营业税纳税筹划三十六计》东北财经大学出版社2010年1月《纳税兵法-消费税纳税筹划三十六计》东北财经大学出版社2010年11月《查账、调账跟我学》广东经济出版社2010年11月《记账、算账、报账跟我学》广东经济出版社2010年11月《编制和列报财务报表跟我学》广东经济出版社

3、2010年11月《现金流量表编制跟我学》广东经济出版社成功与失败只有一步之遥同的交易行为涉及税种不同，不同的税种适用税率及享受的优惠政策也不同。当发生涉及两个以上税种的交易时，就存在税收筹划的机会，就有可能通过交易收入的转移达到节税的目的。然而交易收入的转移并非任意可为，全无限制。把握好适度非常重要，甚至关系到筹划的成败。A公司为高新技术企业，系增值税一般纳税人。其业务范围包括计算机生产销售，从事技术开发和技术转让等。A公司与B公司的交易情况是：为B公司开发一项工业控制项目，并将技术成果转让给B公司，技术转让和技术服务费拟定为20万元，且这是当年唯一的一

4、笔技术开发和技术转让业务；销售计算机若干台，制造成本为25万元，销售款拟定为40万元(07年的业务）。签订合同前，A公司总经理向税务专家咨询，专家建议：计算机销售价款降低10万元，技术转让和技术服务费增加10万元。这样交易总额虽不变，但可以节省增值税和企业所得税该筹划方案有两个政策依据，根据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税[1999]273号）：“对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。”根据《财政部、国家税

5、务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工[1996]41号）：“企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。”就A公司而言，不管技术转让和技术服务收入如何增加，都享受营业税免税待遇；技术转让和技术服务收入20万元没有把企业所得税优惠用足，增加到30万元刚好。假设其适用企业所得税率为33%，就节省了企业所得税3.3万元（10×33%）；而转移计算机销售收入10万元，可以节省增值税1.7万元（10×17%）。当然，这

6、仅是指节税，并非A企业的收益。因为增值税销项税额是向购买方收取的。该方案也具有可行性。计算机销售收入减少10万元仍然超过生产成本，可以视为正常的市场价格波动。而且此方案会得到B公司的积极配合。计算机为固定资产，固定资产的增值税进项税额不能抵扣，因而B公司购进计算机的成本实际包括17%的进项税额，减少计算机价款就等于减少B公司的总支出。另一方面，技术成果为无形资产，和固定资产一样为资本性支出，A公司的筹划方案对B公司的企业所得税没有影响。然而，A公司总经理觉得转移10万元收入还不过瘾，干脆把计算机销售收入全部转移到技术转让上收取技术转让费60万元，而将计算

7、机无偿赠送给B公司，表面上看，不仅营业税免了，还不用缴增值税了，企业所得税仍节省3.3万元。但这一方案最终却行不通，反而让A公司付出了更大的代价。税务稽查时，稽查人员根据《增值税暂行条例实施细则》规定，“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售，将计算机销售额按最近时期同类货物的平均销售价格确定为40万元，补缴增值税额6.8万元（40×17%）。A公司不仅没节省增值税，而且因赠送而未向B公司收取任何进项税额，A公司等于反而减少纯收入6.8万元。此外，技术转让收入增加到60万元，除了30万元部分还有30万元，计算机销售额调整后，等于这30万元又缴

8、纳了企业所得税，损失了9.9万元。史上合理避税最成功案例史上合理避税最成功案例作