纳税筹划基本理论与方法

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1、第2章纳税筹划基本理论与方法第1节纳税筹划动因一、战略视角下纳税筹划的内外环境分析（一）纳税筹划的外部环境分析企业与政府之间的博弈是可以双赢的博弈企业与企业之间的博弈是有时是对抗性的企业债权人政府竞争者顾客投资者供应商（二）纳税筹划的内部环境分析纳税筹划的内部环境是企业日常生产经营活动所处的内部环境。企业的纳税筹划人员的素质高低直接影响纳税筹划活动。企业价值链也是纳税筹划的重要内部环境。纳税筹划内外部环境的SWOT分析外部环境潜在外部威胁（T）不利的政府纳税政策征税部门的稽查变得严格企业之间竞争压力加大前向顾客的讨价还价能力增

2、强后向供应商的讨价还价能力增强通货膨胀增加潜在外部机会（O）有利的纳税环境征税部门的政策较松企业纵向一体化企业横向一体化市场扩大资本市场良好，利于筹融资内部环境潜在内部优势（S）高素质的纳税筹划人员生产技术的提高知识力强的经营战略成本优势良好的财务资源其他潜在内部劣势（W）竞争劣势战略定位不明确技术落后人员素质底下管理不善其他二、纳税筹划的动因一)、主观原因：经济利益的驱动二)、客观原因：1、国内：纳税人定义的可变通性：如增值税与营业税，居民与非居民纳税人等课税对象金额的可调整性：如增值税、所得税等税率的差别性累进税率临界点的

3、突变性起征点的诱惑减免税优惠的鼓励引导2、国际：纳税人概念的差别(属人、属地；公民、居民等)课税程度和方式的区别：国际避税地税率的差别：利润从高税负地流向低税负地。税基的差别：各种扣除项目标准不同消除国际重复征税方法的不同：抵免、豁免、饶让等第2节战略纳税筹划的原则一、建立纳税筹划原则的作用原则是纳税筹划目标的延伸原则是纳税筹划要素的确定、考核和分析的约束标准二、纳税筹划的原则全局性：全局性要求纳税筹划必须关注企业运行的全过程。前瞻性：前瞻性要求纳税筹划应对经济活动事前规划。合法性：合法性指要求纳税筹划应遵守法律。动态性：动态

4、性要求纳税筹划具有及时调整的特点。综合平衡：综合平衡要求纳税筹划要权衡财务收益和非财务收益、收益和风险。第3节纳税筹划的技术手段一、与税收制度相关的技术手段1、纳税人差异手段：即利用纳税人在涉税方面的区别进行筹划的手段。不同税种有不同的纳税人规定，使用不同的税收政策，税负也不相同。利用这些差异，对不同税种的政策进行合理的策划和组合，以达到最大限度降低税负的目的。2、税率差异手段：在合法情况下，利用各个税种在其税率上的差异而直接节税的筹划技术。3、课税对象差异手段：利用纳税对象的不同进行纳税筹划的手段。4、纳税环节差异手段：纳税

5、人利用从生产到消费的环节不同作为纳税筹划的手段。5、纳税义务发生时间差异手段：利用纳税义务在实践上的差异进行筹划的手段。6、纳税地点差异手段：利用纳税地点的不同进行纳税筹划的手段。7、减免税差异手段：主要包括减税技术、免税技术、退税技术。8、延期纳税技术：在合法的情况下，通过是纳税人延期缴纳税款而达到相对节税效果的纳税筹划技术。二、与现代企业制度建设有关的技术手段1、组织形式差异手段：纳税人利用国家对不同组织形式的不同税收政策进行纳税筹划的手段2、企业投资差异手段：纳税人利用不同的投资方式进行纳税筹划的手段。3、企业重组差异手

6、段：纳税人利用企业重组中发生的分立、合并、债务重组、联营等资产的重新组合进行节税的筹划手段。4、区域差异手段：纳税人利用税收政策在区域上的差异进行纳税筹划的手段。5、会计核算手段：企业在产供销过程中以会计核算为手段进行的纳税筹划。第4节纳税筹划的方法一、直接纳税筹划方法指纳税主体通过对企业生产经营过程中的成本或费用的调整、收入的调整、进出口结构和规模的调整以及对企业改制与重组的调整从而合法减少税基，降级企业税负的方法。1、调整成本或费用的筹划方法：具体方法包括转让定价方面的筹划、材料计算方面的筹划、折旧方法方面的筹划和费用分摊

7、方面的筹划。2、调整收入的筹划方法：具体包括产品销售价格方面的筹划、销售规模方面的筹划、销售方式方面的筹划，销售结构方面的筹划、销售地点方面的筹划、纳税义务发生时间方面的筹划。3、企业改制与重组方面的纳税筹划：讲企业组织形式和结构的变化和国家税收制度结合起来，以达到降低税负的目的。具体方法有：企业分立方面的筹划、企业合并方面的筹划、总分机构方面的纳税筹划、母子公司方面的纳税筹划。4、企业投融资方面的纳税筹划：具体方法有：融资渠道方面的纳税筹划、租赁方式方面的筹划、投融资利息方面的筹划、投资结构方面的筹划。二、间接纳税筹划方法1

8、、含义：纳税主体通过税负转嫁的方式，将其负担的税款转嫁给其他人，以降低实际税负的方法。包括顺转嫁筹划、逆转嫁筹划、税收资本化方面的筹划。税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税收负担转嫁给他人承担的经济行为。税负落在负税人身上的过程叫税负归宿。典型