新旧《事业单位会计制度》中固定资产核算变化与改进

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1、新旧《事业单位会计制度》中固定资产核算变化与改进　　摘要：任何制度的变动及执行，都意味着相关工作的巨大挑战，本次会计制度修订中所涉及的“折旧虚提”、“基建并账”、目录变动等内容，由于其长期以来历史问题和体制问题的存在，可以预见新旧衔接的难度较大。关键词：事业单位；固定资产；核算；变革中图分类号：F406.4文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）03-0-01一、旧制度下固定资产核算存在的问题1.认定标准过低。旧的《事业单位会计制度》（以下简称《制度》）自1997年起颁布执行，其中对固定资产的认定价值

2、标准为一般设备在500元以上，专用设备在800元以上，按照当时的经济和物价水平来看，这个标准具有合理性。然而，十几年过去了，我国的经济总量翻了好几番，当时的标准在已经明显偏低，参照旧《制度》中的判断标准，固定资产核算范围无疑会大大地扩大，加大了会计人员的工作量。62.会计报告不完整，会计科目不能包括所有核算项目。旧制度规定：事业单位的基建项目在竣工之前单独建账，不在会计总账上反映，待项目竣工决算后再并入会计报表中。这一做法使得事业单位会计核算信息具有了天然的不完整性，部分规模较大的基建项目的完工验收可能导致资产发生

3、剧烈变动，同时在基建过程中监督的缺失极有可能导致会计舞弊、建立小金库等行为。因此，长期以来基建项目核算方式广泛被人们批评，这既不利于事业单位对基建项目的财务管理和监督，也不符合预算改革的基本要求。3.固定资产账面价值始终不变，不提取折旧。旧的预算会计制度规定：事业单位的固定资产不计提折旧。但是，实质上随着使用年限的逐渐增加，固定资产必然会老化磨损，价值产生变化，而账面上的固定资产价值始终不变明显不符合会计核算中“实质大于形式”的要求。事实上，不对固定资产提取折旧，始终将其按原值显示至报废是长期以看来广受各方诟病的问

4、题，这使得事业单位会计报告严重失真，同时也不利于事业单位资产管理。二、新旧《制度》固定资产核算相关规定变化对比1.定义及分类变化。（1）新《制度》中对于固定资产的定义和分类标准主要来源于2012年发布的财政部第八号令《事业单位财务规则》，与旧《制度》相比，固定资产单位价值认定标准有所提高，符合当前的经济和物价水平；（2）在固定资产分类方面，新《制度》对固定资产分类更加明确、具体（如将档案归入固定资产范畴）；新制度对明确了一些特殊固定资产（如应用软件、经营租赁租入的固定资产、需要安装的固定资产等）的确认方法并进行了特

5、别说明。62.相关科目设置变化。新《制度》规定：将“固定基金”科目更名为“非流动资产基金”科目，并设置了四个二级明细科目：“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”，与旧制度相比，该科目的核算范围有所扩大。3.调整了基建项目会计核算办法。按照旧《制度》的规定，事业单位的基建项目在竣工之前单独建账，不在会计总账上反映，待项目竣工决算后再并入会计报表中。新《制度》增设了“在建工程”科目，用于“核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本”

6、。同时针对这一变化，新《制度》还明确要求：“事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时至少按月并入‘在建工程’科目及其他相关科目反映”，这一规定圆满解决了基建工程“账外账”引发的种种问题。4.固定资产折旧。旧《制度》规定：事业单位固定资产不计提折旧，按照事业收入或经营收入的一定比例提取修购基金。新《制度》中规定：“事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④以名义金额计量的固定资产。”这一变化解决了固定资产价值不实的问题。三、固定资产核算

7、的改进61.新《制度》调整和修改了一部分科目，科目设置更加符合实际。具体来说，除了对“固定资产”进行了主要调整以外，还调整了多个科目，进一步完善了固定资产的核算。例如，旧制度中的“其他应付款”科目包括了各类应付款项，涉及范围较多，明细不清容易引发各种问题，在新《制度》中针对这一问题，专门增设了“长期应付款”科目。这一变动符合了当前经济形势的需要，同时出租方和承租方有了相互对应了会计科目，事业单位以往融资租入的固定资产产生的负债专门在此科目中核算，这一科目的设立使得以往一些支付期限较长的负债可以根据流动性与短期负债区

8、别开来。2.完善了会计核算体系。这方面主要表现在基建项目的核算改进上，一举解决了“账外账”难题。事业单位将基建项目运行中产生的会计科目变动直接计入“在建工程”这一科目，而这一科目作为一个单独科目在会计报表中存在，相关人员可直接、及时了解基建项目进展情况而无需查看其他账目。63.新《制度》针对事业单位固定资产折旧创造性提出虚提的概念。根据有关规定，不允许财政部