新《事业单位会计制度》中固定资产核算的改进

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1、新《事业单位会计制度》中固定资产核算的改进【摘要】2012年出台的新《事业单位会计制度》，从多个方面修订了旧制度中的内容。尤其是它在固定资产核算方面的改进，对事业单位的会计核算具有重要的意义。【关键词】事业单位会计制度固定资产核算虚提折旧一、事业单位固定资产核算存在的问题1.单位价值标准陈旧。1997年发布的《事业单位会计制度》（简称《制度》）中关于固定资产的单位价值标准的规定为一般设备在500元以上，专用设备在800元以上，这个标准是根据当时的物价水平制定的，然而十几年过去了，经济水平和物价水平已经发生了很大变化，当时的标准在现今看来明显偏低，如仍旧参照旧《

2、制度》中的固定资产判断标准，将无形中扩大了固定资产的核算范围，加重会计人员的工作量。2.基本建设项目核算长期游离于会计“大账”之外。事业单位的基建项目单独建账，先在基建账上反映，等到建设项目竣工决算后再把固定资产移交到事业单位基本账上，这种做法使得事业单位会计核算信息不具有完整性，尤其一些周期较长的基建项目会导致事业单位的资产大幅震荡，甚至有一些单位利用基建账私设小金库，掩盖一些违规支出。这种不科学的“账外账”，不仅不利于事业单位对其基建项目的财务管理和监督，也不符合预算改革的基本要求。3.固定资产始终按原值列示，无法反映其真实价值。我国的预算会计制度规定事业

3、单位的固定资产不计提折旧，然而作为一项长期资产，固定资产的价值会随着时间的流逝逐渐损耗直至报废或处置，而在固定资产的整个寿命期间按照原值记录和列示，则不能反映固定资产的真实价值，因此，事业单位不对固定资产计提折旧是长期以来广受各方诟病的一个问题，它不仅使事业单位的会计信息在一定程度上“失真”，也不利于事业单位的资产管理。二、新旧《制度》固定资产核算相关规定对比1.定义及分类。新《制度》明确了固定资产的定义及分类，其与旧《会计制度》的对比见下表。新《制度》中对于固定资产的定义和分类标准是根据2012年发布的《事业单位财务规则》的相关要求制定的，与旧《制度》相比，

4、固定资产单位价值的标准有所提高，符合当前的物价水平；而新的固定资产分类则指向更加明确、具体（如将档案归入固定资产范畴）；除此以外，新制度还对一些特殊固定资产（如应用软件、经营租赁租入的固定资产、需要安装的固定资产等）的确认方法进行了特别的说明。2.相关科目设置。新《制度》对旧《制度》中的“固定基金”科目进行了调整，征求意见稿原本沿用了这一科目，只是扩大了它的核算内容，规定了其应下设五个二级明细科目：“固定资产”、“文物文化资产”、“在建工程”、“无形资产”、“资产折耗”，但随着2012年12月《事业单位会计准则》的发布，根据准则中对“非流动资产基金”及“非流动

5、资产”的相关规定，其将征求意见稿中的“固定基金”科目更名为“非流动资产基金”科目，并规定其应设置四个二级明细科目：“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”。该科目调整过程如下图所示：新《制度》对“固定基金”科目的调整和整合，是遵照《事业单位会计准则》的相关规定进行的，将其改为“非流动资产基金”并按照非流动资产的分类设置二级明细，体现了资金占用与资产分类的相关性。除此以外，新《制度》还规定事业单位应设置“在建工程”、“累计折旧”、“待处置资产损溢”等旧《制度》中没有的一级科目，这些科目的设置和核算内容的规定主要是向《企业会计准则》趋同的结果。3.基

6、本建设项目会计核算。按照旧《制度》的规定，基本建设项目单独建立账套，竣工前不在会计“大账”中反映，而新《制度》则增设了“在建工程”这一科目，用于“核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本”。新《制度》明确要求：“事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时至少按月并入‘在建工程’科目及其他相关科目反映”，这一新规解决了长期以来事业单位基建项目完工前账面资产不实的问题。4.固定资产折旧。按照旧《制度》的规定，事业单位固定资产不计提折旧，仅按照事业收入或经营收入的一定比

7、例提取修购基金，这使得固定资产的真实价值无法反映出来。新《制度》通过引入固定资产计提折旧的有关核算内容，解决了旧《制度》中存在的问题。新《制度》中规定：“事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④以名义金额计量的固定资产。”同时，新《制度》还对折旧年限、折旧金额、折旧方法、起止时间等做出了说明，以上内容均与企业会计核算中的固定资产折旧类似，笔者在此不再赘述。值得一提的是在固定资产折旧是否计入支出的选择上，新《制度》并没有选择简单地与企业趋同，而是采用了“虚提”折旧的模式，即在计提折旧时冲减净资产“非流动资

8、产基金”（而非计入当期支出）。三、新《