新旧《高等学校会计制度》固定资产核算比较

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1、新旧《高等学校会计制度》固定资产核算比较2013年12月财政部颁发新《高等学校会计制度》（以下简称“新制度”），并要求各级政府举办的全日制普通高等学校和成人高等学校于2014年1月1日起施行。与原《高等学校会计制度》不同，新制度充分考虑了现代大学治理的时代特征以及国家公共财政管理需要，在规范高校固定资产会计核算，准确计量高校固定资产价值，保障固定资产核算会计信息质量，真实反映高校国有资产情况等方面更具指导意义。认真研究梳理新旧制度关于固定资产核算的异同，做好新旧制度衔接，规范进行固定资产核算是目前高校财务管

2、理人员当务之急。文章在分析旧制度下高校固定资产核算现状及存在不足的基础上，对新制度有关固定资产核算创新之处进行详细解读，并提出了做好新旧制度衔接，计提固定资产折旧，规范固定资产核算的相关建议。一、旧制度下高校固定资产核算缺陷（一）旧制度对高校固定资产核算规定无法满足会计信息要求12旧制度对固定资产的核算规定过于笼统、简单，各高校固定资产核算差异较大，无法满足会计信息质量要求。首先，旧制度未对固定资产的定义、标准和分类作出统一界定，导致各高校在进行固定资产核算时依据不明确，难以把握核算标准，固定资产核算差异较

3、大，各高校间固定资产核算数据相互可比性不强，会计信息质量达不到要求；其次，旧制度对高校以经营租赁租入的固定资产如何核算没有说明，导致高校无规可依，无章可循，有的高校作为固定资产进行核算，而有的高校不作为固定资产核算，难以准确评价高校的固定资产情况；再次，旧制度对固定资产具体账务处理没有详细说明，不便于高校固定资产会计核算的统一规范化；另外，旧制度在规定核算固定资产时，没有设置“在建工程”等相应科目，无法体现高校固定资产的构建、安装等形成过程，不利于对固定资产的动态和序时管理。（二）旧制度下高校固定资产不计提

4、折旧，无法反映高校固定资产真实价值和生均培养成本12首先，按旧制度规定，高校固定资产只按历史成本核算其账面价值，不反映固定资产净值和现值。但是，随着时间的推移和资产的使用损耗，固定资产账面价值与其净值和现值差额逐渐扩大，固定资产账面价值已严重背离其现值，加上高校固定资产种类、名目和数量较多，常常出现管理不到位，固定资产使用部门、资产管理部门和财务部门沟通不畅，一些本已完全丧失使用价值或早已不存在的固定资产仍保留在学校财务账面上，导致固定资产账、物不相符，不能真实反映高校实际拥有固定资产价值，不利于高校固定资

5、产核算管理。其次，高校在完成教学、科研、管理等活动中必然会产生固定资产的耗费和磨损，发生相应的办学成本费用支出。但是，按旧制度规定，高校固定资产不计提折旧，因此，在计算高校办学成本，尤其是计算生均办学成本时，无法全面完整归集办学中发生的费用。导致长期以来高校开展成本核算困难重重，高校办学成本，尤其是生均培养成本长期处于高校自己说不清、管理部门和社会公众弄不明的糊涂状态。（三）旧制度使用修购基金替代固定资产折旧，不符合配比原则按照旧制度规定，高校在使用专用基金购建固定资产时，应借记“专用基金――修购基金”或借

6、记相关支出科目，贷记“银行存款”等科目。同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。但是按旧制度规定，高校的修购基金不是按固定资产原值提取，而是按收入的一定比例计提的，收入的多少与固定资产原值、损耗并不存在配比关系，导致修购基金的计提与固定资产原值、损耗同样没有直接关联关系。所以修购基金的提取数额不能从本质上反映固定资产的损耗程度，修购基金的提取与固定资产的实际使用是脱节的，不存在相互配比关系，不符合配比原则要求，因此，修购基金不应替代固定资产折旧。（四）固定资产财物两套核算信息系统各自孤立，账、物不符

7、12长期以来，高校对固定资产的核算实行价值账和实物账分离、分账核算的方式方法。固定资产价值账由学校财务部门管理核算，实物账则由学校资产管理部门管理核算。但是，由于受整体办学资源所限，尤其是占我国高等学校主要群体的地方高校，对信息化办公体系建设方面的投入普遍不足，基于全校性的信息化云平台仍然不健全、不完善。固定资产财和物两套管理核算系统没能有效整合对接，各自孤立，存在核算信息不对称，管理中常常出现数据处理不及时，勾稽困难，造成高校固定资产价值账和实物账长期无法核对相符，家底不清。二、新制度固定资产核算创新之处

8、（一）新制度明确了固定资产的定义、标准和分类为了便于高校准确核算其固定资产，确保会计核算资料的真实性和相互可比性，提高高校固定资产会计核算的信息质量，新制度对固定资产的定义、标准和分类进行了明确。新制度明确规定，高校固定资产是指高校持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资