新旧《高等学校会计制度》之比较分析

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1、新旧《高等学校会计制度》之比较分析【摘要】为适应财政预算改革和高校经济业务发展需要，进一步规范高校会计核算，提高会计信息质量，2013年12月财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》，自2014年1月起施行。本文就新修订的《高等学校会计制度》与1997年财政部颁布的《高等学校会计制度（试行）》的异同进行了比较分析，并就完善高校会计制度提出了具体看法。【关键词】高等学校会计制度比较完善2013年12月，财政部发布了新修订的《高等学校会计制度》（以下简称“新制度”），自2014年1月1日起施行。新制度出台，对于促进财政预

2、算改革和高校经济业务的发展，提高高校会计信息质量将会发挥积极的作用。新制度与1997年发布的《高等学校会计制度（试行）》（以下简称“旧制度”）相比，发生了明显变化。本文拟就新制度与旧制度主要内容进行比较与分析。一、会计制度“总说明”的比较与分析“总说明”主要是对会计制度中的重要原则问题、各章节的核心内容、不适宜在其他各章节中规定的问题等作出了明确的规定，对会计制度各章节具有统驭性作用。与旧制度相比，新制度“总说明”部分发生了以下变化：1.突出了《高等学校财务制度》对新制度的影响。2012年12月份财政部、教育部共同颁

3、布了新修订的《高等学校财务制度》（以下简称“新财务制度”），新财务制度是高校财务制度体系中的基本制度，既是高校内部财务管理办法制定的基础，也是制定高校会计制度的依据。因此，新制度“总说明”的关于制定会计制度依据的条款中，增加了“结合《高等学校财务制度》规定”的内容。2.调整了制度的适用范围。旧制度规定，本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校，成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行，企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。而新制度仅适用于各级人民政府举办的全日制

4、普通高等学校、成人高等学校。3.强调会计要素的重要作用。在高校财务会计理论体系中，资产、负债、净资产、收入和支出等要素的确认与计量占据了核心地位。新制度专门在“总说明”中指出了会计要素种类，为以后第三章至第七章进一步阐述会计要素定义、种类、确认和计量提供依据。4.突出财务报表举足轻重的作用。新制度将编制财务报表的要求，由原制度的第四部分前移到第一部分“总说明”中，并明确了财务报表责任人，即“高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。”这有助于高校提供真实、全面的

5、会计信息。二、会计科目的比较与分析新制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善，对各会计科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定，使高校的日常核算依据更为明确。综观新旧会计制度，关于会计科目的变化可归纳如下：1.会计科目数量的变化。会计科目的设置不是随心随意的而是具有一定的规律。新旧制度相比，会计科目数量变化如下表所示。资产类、负债类科目增加了70%以上，这反映出新制度会计科目的设置充分考虑了我国公共财政体制建设、部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革措施对会计科目的影响

6、，也兼顾了高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，这将有利于提升高校会计信息质量和财会管理水平、促进高校可持续发展。2.会计科目变化的形式。（1）新增的资产类科目。新增的会计科目主要涉及以下方面：一是适应财政改革政策涉及的会计核算内容而新增科目，如“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目；二是为兼顾高校预算管理和财务管理需求，新增涉及资产折旧或摊销的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”等科目；三是为规范非公共教育事业的核算而单独设置的科目，如“其他应收款”科目；四是为满足特定管理需要而设置的科目，如“待处理

7、财产损溢”科目；五是为解决事业单位会计实务核算中的突出问题而设置的科目，如为解决基建游离大账问题，增设了“在建工程”科目；六是为强化行政管理、后勤管理、离退休人员管理而设置了“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”科目。此外，为解决原制度会计科目设置非对称性问题，新制度增设了“其他支出”科目。（2）新增的负债类科目。与旧制度相比，关于负债部分科目，新制度变化较大，增加了“应付职工薪酬”、“应缴国库款”、“其他应付款”、“长期应付款”科目。（3）新增的净资产类科目。由于高校采用“双分录”核算方法，在收付实现制

8、基础上核算收入和支出的同时，还要全面核算资产，提供反映高校整体财务状况的信息。因此，新制度在净资产类增设了“非流动资产基金”科目，着重核算高校的非流动资产在净资产中占用的金额。3.废除了部分会计科目。新制度废除了旧制度中的部分科目，如资产类科目中的“材料”科目，净资产类科目中的“固定基金”科目，支出类科目中的“拨出经费”、“结转自筹基建”科目。