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1、论高等学校新旧会计制度比较目前的《高等学校会计制度(试行)》(以下简称旧制度)自从1998年1月1日颁布至今已经有十多年了。随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深入,现行的《高等学校会计制度(试行)》已经滞后于公共财政体制改革和高校改革、发展的需要。2009年财政部会计司对《高等学校会计制度(试行)》进行了全面的修订,拟定了《高等学校会计制度》(征求意见稿)(以下简称新制度)。通过对新旧制度的比较分析,有助于各个高校结合学校的实际情况更快更好的适应新的变化,分析、改进和提升不完善之处,规范高等学校财务行为,对加强财务管理,提高资金使用效益,促进高校会计的健康发展具有一定的现实意义
2、。一、高校会计制度改革的必要性现行《高等学校会计制度(试行)》自1998年1月1日施行以来,对规范高等学校会计核算、服务高等学校预算管理发挥了积极的作用。但是近年来,高等学校的办学体制、经费结构、资产管理内容和方式等都随着经济的发展发生了很大的变化,原有的会计制度已经不能够满足现有的高校会计业务,因此,高校会计制度的改革势在必行。(一)社会各界对高校收费水平的关注需要改革会计制度高校的收费问题在近几年来已经成为了社会广泛关注的热点话题,很多家长认为高校的收费水平超过了其收入的增长水平,而现行的高校会计制度不能十分准确地进行教育成本的核算;同时对于高校自身而言,难以利用精确的数据为自己的收
3、费标准提供一定的支持。(二)筹资、融资渠道的多元化要求改革高校会计制度随着我国高等教育各项改革措施的逐步实施,高校办学自主权不断扩大。高校的办学资金不再完全依赖财政,很多高校通过筹资、融资等渠道来解决资金紧张的问题。同时,随着市场经济的不断发展,筹资、融资也呈现了多元化的趋势,高校面对的利益主体不仅仅是政府和社会捐资者,还有银行、企业、专业投资机构等新兴的利益群体,因此这就给高校的会计工作带来了许多新的问题。(三)现行高校会计制度的局限性影响着高校会计工作高等教育事业的不断发展,现行的高校会计制度的局限性日益明显,制度性的缺陷也日益突出;采用收付实现制导致信息失真;固定资产价值体现不准确
4、不公允;会计报表体系不完善,信息披露不全面等等。(四)新企业会计准则促进了高校会计制度的改革2006年2月国家颁布了39项企业会计准则,针对会计信息失真的问题提出了新的规定,制定了相应的条款来遏制会计信息严重失真的局面。新企业会计准则的颁布为高校会计制度的改革奠定了一定的基础。二、新制度改革的总体思路国家财政部于2009年8月印发《高等学校会计制度》(征求意见稿),与现行的《高等学校会计制度(试行)》相比,征求意见稿有六大变化:一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容;二是为了真实反映资产价值、合理确定教育成本,要求计提固
5、定资产折旧;三是为了增强会计信息的完整性,要求将基建会计纳入“大账”;四是对收入支出类会计科目的设置进行了调整,以更好地反映高等学校现实的收支情况;五是要求平行设置财务会计科目与预算会计科目,既提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息,也能提供预算管理需要的预算收支信息;六是规定高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表及报表附注,并相应重新设计表中项目构成,改进了报表格式、完善了报表体系。三、新旧制度具体内容的比较(一)新旧制度在会计核算基础方面的比较1.旧制度在会计核算基础方面的不足旧制度规定,高校的会计核算主要以收付实现制为基础。虽然高校教育资源的投入和学生的
6、培养进度不可能是完全同步的,但随着国家对教育事业重视程度越来越高,教育体制改革的不断深化,高等学校的资金也越来越具有多元化发展趋势,不仅有政府财政拨款与事业收入,也有开展经营活动所取得的一定的经营收入,同时也存在借入资金和社会无偿捐赠等。因此,以收付实现制作为高校会计的核算基础形成很多弊端:(1)不能客观反映资产和负债的情况按照收付实现制进行核算,如维修材料、采购设备、图书及工程项目等发生的应付款,因为不涉及现金的支付从而不入账,但事实上它又是存在的债务,这样一来核算就会出现偏差。同样,单一实行收付实现制不能如实、全面和及时地反映高校的债权情况,也很容易导致不能及时催收账款,情况严重的甚
7、至形成无法收回的坏账损失。(2)不能真实反映单位的收支结余在收付实现制下,高校的应付或者未付的款项、应上缴而未上缴的款项,不作为支出记账来处理;反之,高校的应收而未收的款项、应由上级拨入而未拨入的款项,不作入账记账来处理,这种情况就非常容易造成收入、支出、结余的不实,很难使财务信息的使用者全面了解财务的收支结余状况。(3)不能全面反映资金运动的全过程在收付实现制下,设备的磨损、房屋的折旧、应付工资等实际已经发生,但是没有现金的流动从
