新旧医院会计制度对于固定资产核算比较研究

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1、新旧医院会计制度对于固定资产核算比较研究　　[摘要]与原医院财务制度相比，新医院财务、会计制度对固定资产的核算与处理进行了很大改进，本文对新旧制度进行了比较分析，对新医院财务制度的优点与缺点进行了深入研究。[关键词]固定资产；医院会计制度；比较；核算；处理doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2014.07.011[中图分类号]R197.32；F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2014）07-0018-026自2012年1月开始，新医院财务、会计制度（以下简称新制度）在全国开始正式实施。与1998年开始生效的原医院财务制度（以下简称

2、旧制度）相比，新制度在计量基础、科目设置、核算体系、会计处理等方面发生了很多变化。固定资产作为医院最重要的一类资产，具有数量大、金额高、管理复杂的特点，如何加强固定资产管理，已经成为财务部门乃至整个医院管理者需要认真思考解决的问题。新医院财务制度对固定资产的核算进行了重大改进，本文通过新旧制度的比较，对医院固定资产的管理和核算的优点与缺点进行了深入分析。1固定资产的含义发生变化与旧制度对固定资产的标准（一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上）相比，新制度提高了固定资产的入账价值：一般设备单位价值在1000元以上，专业设备单位价值在1500元以上。这一

3、改进充分考虑了物价上涨因素，避免将大批价值量比较低的财产计入固定资产（如某些实验器具、仪器仪表等可以直接计入低值易耗品），降低了固定资产管理的难度。其次，医院在购入医疗仪器、电子设备等固定资产时有时要同时支付一笔购买操作软件的费用。此项支出如何处理，旧制度没有做出规定，不同医院的处理方法也不相同。有的医院计入固定资产，有的医院计入无形资产，还有的医院计入管理费用，导致会计信息不具有可比性。针对此情况，新制度明确规定，如果医院购买的应用软件是相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值计入固定资产；否则应当将该软件作为无形资产核算。这一规定统一了软件购买费用的处理，提高了不同

4、医院之间会计信息的可比性，对改进医院信息化管理也起到了促进作用。2固定资产开始计提折旧6与旧制度相比，新制度最大的改变在于新增了累计折旧科目，明确规定医院应采用平均年限法或工作量法计提折旧，根据固定资产的使用部门和资金来源，分别计入医疗业务成本、管理费用、待冲基金、其他支出等科目。期末固定资产以扣除折旧后的账面价值列示于资产负债表。这一规定避免了旧制度虚列固定资产价值的弊端，真实反映了固定资产的损耗情况。促使医院能及时合理地安排资产的更新，保证医疗活动的顺利完成。但新制度规定医院在计提折旧时一律假定固定资产的残值为零，这一规定虽然有利于避免由于不同医院对于残值率估计不同导致

5、的折旧计提数额不同，但固定资产残值作为一种客观存在的事实，在固定资产报废时一定将会出现，建议有关部门对此规定进行修改，针对不同大类的设备分别规定不同的残值率上下限，由各医院根据自身情况进行判断选择。3针对财政补助和科教项目专门设置待冲基金科目随着国家对医疗卫生事业投入的加大以及医疗教学、科研的发展，医院使用财政拨款和科研资金购买医疗设备的情况越来越普遍。由于此类固定资产属于医院无偿获得，对其提取的折旧如果计入医疗成本或者费用，将虚增医院的成本费用，不利于准确报送会计信息。针对此问题，新制度专门设立了待冲基金科目，具体核算如下：6（1）对于医院使用财政补助资金购建固定资产的，

6、按照实际支出金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时，借记“在建工程”“固定资产”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。例如：2014年1月，某医院使用财政补助资金购置某医疗设备，价款100万元，其账务处理如下（单位：万元，下同）：借：财政项目补助支出——财政直接支付100贷：财政项目补助收入——财政直接支付100借：固定资产——医疗设备100贷：待冲基金——待冲财政基金100（2）使用科教项目资金购入固定资产的，按照实际支出金额，借记“科教项目支出”，贷记“银行存款”等；同时，借记“固定资产”，贷记“

7、待冲基金——待冲科教项目基金”。例如，某医院使用科教项目资金购入一台医疗与科研公用设备（不需安装），价款50万元。其账务处理如下：借：科教项目支出——科研项目50贷：银行存款50借：固定资产50贷：待冲基金——待冲科教项目基金506上述处理的优点在于充分考虑了医院作为差额拨款的事业单位，资金来源具有多样性这一事实，能够比较客观充分地反映不同来源资金的投入与使用情况。但待冲基金的引入使医院内部收入与支出的配比受到冲击，也给医院内部工作绩效考核带来一些问题，需要引起有关部门的关注与思考。4明确了固定资产更新改造的账务处