事业单位新旧会计制度核算差异分析

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1、事业单位新旧会计制度核算差异分析【摘要】2013年是事业单位会计改革年，广大事业单位会计人员急需学习新事业单位会计制度及其与原制度在经济业务处理上有哪些区别。本文就部分经济业务新旧制度核算规定做了对比分析，希望对事业单位会计人员有所帮助。【关键词】事业单位会计制度经济业务核算差异分析财政部在2012年先后公布了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，要求事业单位在2013年执行新事业单位会计制度。因此，为了完成新旧会计的顺利过渡，本文对新旧会计制度关于经济业务处理的差异进行对比分析。一、新增经济业务的处理此处所谓新增经济业务，是指原制度中没

2、有规范，而在新制度中做了规范的经济业务。1.折旧业务。新制度中规定固定资产需“虚提”折旧，即计提折旧时，不确认支出，而是直接冲减净资产，会计分录是：借：非流动资产基金——固定资产；贷：累计折旧。同时规定了折旧的计提规范，包括：①时间规范：当月增加当月不提，下月开提，当月减少，当月照提，下月不提。②对象规范：除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产外，都计提折旧。③残值规范：事业单位计提折旧不考虑残值。④折旧方法：平均年限法或工作量法。2.坏账业务。新制度规定应收账款、预付账款和其他应收款，如果逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的，按规定报

3、经批准后予以核销。审批前：借：待处置资产损溢——处置资产价值；贷：应收账款/预付账款/其他应收款。审批后：借：其他支出；贷：待处理资产损溢——处置资产价值。重新收回时：借：银行存款/库存现金；贷：其他收入。3.无形资产核销业务。所谓无形资产核销是指无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准将无形资产的账面价值予以核销。审批前：借：待处置资产损溢——处置资产价值，累计摊销；贷：无形资产。审批后：借：非流动资产基金——无形资产；贷：待处置资产损溢——处置资产价值。二、相同业务处理的对比分析此外所谓相同业务是指新制度做出了明确规范，而在原制度中

4、也有相关规定的经济业务。1.非基建在建工程业务。新会计制度中设置了“在建工程”科目。例如，某事业单位改造中央空调，处理拆除下来的不符合环保要求的设施，加装环保除尘装置，以财政补助事业经费支付工程款55000元。原制度会计处理：支付工程款：借：事业支出55000；贷：银行存款55000。调整固定资产价值：借：固定资产55000；贷：固定基金55000。新制度会计处理：（假定该中央空调原价60万元，已提折旧7万元）将固定资产转入在建工程：借：在建工程53万元；贷：非流动资产基金——在建工程，同时，借：非流动资产基金——固定资产53万元，累计折旧7万元；贷：固定资产60万

5、元。结算工程款：借：事业支出55000；贷：银行存款55000，同时，借：在建工程55000；贷：非流动资产基金——在建工程55000。工程完工交付使用：借：固定资产585000；贷：非流动资产基金——固定资产585000，同时，借：非流动资产基金——在建工程585000；贷：在建工程585000。2.固定资产报废业务。某事业单位的一台仪器因使用期满不能继续使用，予以报废，以现金支出清理费用1300元，残值变价收入4800元存入银行，该仪器账面原值88000元。原制度处理：注销固定资产原值：借：固定基金88000；贷：固定资产88000。支付清理费用：借：专用基金—

6、—修购基金1300；贷：现金1300。取得残值收入：借：银行存款4800；贷：专用基金——修购基金4800。新制度处理：注销固定资产原值，即审批前（假定已提折旧81000）：借：待处置资产损溢——处置资产价值7000，累计折旧81000；贷：固定资产88000。审批后：借：非流动资产基金——固定资产7000；贷：待处置资产损溢——处置资产价值7000。支付清理费用：借：待处置资产损溢——处置净收入1300；贷：库存现金1300。取得残值收入：借：银行存款4800；贷：待处置资产损溢——处置净收入4800。结转处置净收入：借：待处置资产损溢——处置资产价值3500；贷

7、：应缴国库款3500（4800-1300）。3.无形资产摊销业务。新旧制度都要求事业单位应当自无形资产取得当日起，采用年限平均法，按月摊销。原制度处理规定：不实行内部成本核算的：取得无形资产时，一次性列支：借：事业支出；贷：无形资产。实行内部成本核算的，在受益期摊销时：借：经营支出；贷：无形资产。新制度处理规定：除按名义金额入账的无形资产外，均要按月摊销。增设“累计摊销”科目，摊销时，借：非流动资产基金——无形资产；贷：累计摊销。4.“其他支出”科目涉及的相关业务。新会计制度在支出要素中，增设了“其他支出”科目。（1）借款利息支出业务。原制度：发生借款时：借：银