王红云制作全套配套课件纳税会计第四版 第五章 消费税的会计核算.ppt

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1、第一节消费税的基本内容第二节消费税的计算第三节消费税的会计处理第五章消费税的会计核算第五章消费税的会计核算教学重点与难点了解消费税的概念、特点，在理解和掌握我国消费税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应交消费税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。重点：消费税的计算与核算。难点：消费税的计算、委托加工应税消费品的会计核算。第一节消费税的基本内容第一节消费税的基本内容一、消费税的定义消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人征收的一种流转税。二、消费税的纳税义务人和征税范围（一）

2、纳税义务人消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个人。第一节消费税的基本内容（二）消费税的征税范围1.生产应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。（2）仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。5.批发销售卷烟卷烟批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，在征收一道消费税，税率为11%，并按0.005元/支加征从量税。批发企业之间销售不缴纳消费税。第一节消费税的基本内容三、纳税申报1.纳税人

3、生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。第一节消费税的基本内容四、税目、税率第一节消费税的基本内容五、纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。2.委托加工的应税消费品，

4、除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。第一节消费税的基本内容第二节消费税的计算第二节消费税的计算一、销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。二、销售应税消费品的应纳税额计算（一）消费税应纳税额的计算（1）从价定率计税。应交消费税=销售额X比率税率（2）从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）。应交消费税=销售数量X

5、单位税额（3）复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）。应交消费税=销售额X比率税率+销售数量X单位税额第二节消费税的计算第二节消费税的计算（二）视同销售的应纳税额计算实行从价定率办法计算：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）实行从量定率办法计算：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税率）/（1-消费税税率）第二节消费税的计算（三）委托加工应税消费品的应纳税额计算实行从价定率办法计算：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）实行复合计税办法计算：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）/（1-消费税税率）第二节消费税的计算（四）

6、进口的应税消费品的应纳税额计算实行从价定率办法计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）实行复合计税办法计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量X消费税定额税率）/（1-消费税税率）三、消费税计税依据的计算（一）一般的计税依据计算（1）从价定率计税方法的，计税依据是销售额，适用范围是除（2）、（3）列举项目之外的应税消费品。（2）从量定额计税方法的，计税依据是销售数量，适用范围是啤酒、黄酒和成品。（3）复合计税方法的，计税依据是销售额和销售数量，适用范围是粮食白酒、薯类白酒和卷烟。（二）计税依据特殊规定第二节消费税的计算四、当期准予扣除的已纳消费税

7、的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除1.扣税范围2.扣税计算当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价第二节消费税的计算（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税