王红云制作全套配套课件纳税会计第二版 05第五章 营业税的会计核算.ppt

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1、第五章营业税的会计核算教学重点与难点了解营业税的概念、特点，在理解和掌握我国营业税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应纳营业税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。重点：营业税的计算与核算。难点：混合销售行为和兼营业务的会计核算。第一节营业税的基本内容一、营业税的纳税人营业税是指对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。营业税尽管是我国的一种古老的税种，但是由于有重复征收和不便于征收管理的特点，所以，我国现在逐步扩大增值税的

2、征收范围，缩小营业税的征税范围。营改增具体内容见后面专门章节。二、纳税人1.负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。3.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务

3、的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。营业税征税范围是指属于铁路交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（习惯称应税劳务）。注意：营业税改增值税的试点2012年1月1日上海市，2012年8月1日北京市、天津市和江苏省等8个省市，2013年全国的交通运输业、现代服务业成为营改增的试点。注意：交通运输业分为：铁路运输业仍然为营业税；陆路、航空、海路和管道运输业改为增值税。三、税目和税率现行营业税共设置了九个税目：一、铁路交通

4、运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%～20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%四、纳税义务时间1.取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。2.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。4.将不动产或者土地

5、使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。5.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。五、减免税下列项目免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生

6、动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。六、起征点营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。　　省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案注意：2013年国家税务总局规定：凡

7、是小型微利企业月销售额或营业额达不到2万元的，暂时免征收增值税或者营业税第二节营业税的计算一、营业税的计算营业税的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率（一）营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（二）价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。二、视同应税行为的营业额计算（一）价格明显偏低并无正当理由或者应该视同发生应税行为而无营业额的公式为：营业额﹦

8、[营业成本或工程成本×（1+成本利润）]÷（1-营业税税率）（二）纳税人有下列情形之一的视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。三、营业额的规定（一）一般情况下营业额的确认纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。（二）特殊情况下营