资源税法和土地增值税 .ppt

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1、第七章资源税法和土地增值税本章中资源税法是考试中非重点税，主要命题为单选题、多选题，有时也可以与增值税结合进行计算题命题，一般分值3分左右。本章中土地增值税法是考试中的重点税，命题除单选题、多选题外，每年都有计算题命题（2014年除外），一般分值8分以内。本章新增及变化内容煤炭资源税实行从价定率计征；原油、天然气比例税率由5%-10%改为6%-10%。第一节　资源税纳税义务人、税目与税率一、资源税的纳税人（一）资源税的概念和作用1、资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。2、资源税的作用：调节级差收入，促进企业之

2、间开展平等竞争；促进对自然资源的合理开发利用；筹集财政资金。（二）资源税的纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。【解析1】资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。【解析2】资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。【解析3】资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。【解析4】能否成为资源税的纳税人要受企业开采地点、组织形式和开采品目限制。【解析5

3、】资源税进口不征、出口不退。【解析6】自2011-11-1起，开采陆上和海洋的油气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。（三）资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户）。中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣。【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（　）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业『正确答案』BCD『答案解析』资源税对进口应税资源不征税、对

4、出口应税资源不退税。二、税目和税率（一）税目（征税范围）：目前只有7大类1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，地面抽采煤层气暂不征税。3.煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐（卤水）。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。【注意】a.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。b.未列举名称的其他非金属矿

5、原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。【例·多选】下列各项中，应征资源税的有（）。A.开采的大理石B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水『正确答案』AD『答案解析』资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税。（二）税率1、比例税率和定额税率相结合。（二）扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收

6、购的数量代扣代缴资源税。3.新增：开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作业者代扣资源税。【考题·单选题】（2012年）2012年2月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（　）。A.税务机关核定的单位税额B.镍矿石收购地适用的单位税额C.镍矿石原产地适用的单位税额D.该联合企业适用的镍矿石单位税额『答案』D『解析』独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。第二节　资源税计税依据与应

7、纳税额的计算一、从价定率征收的计税依据——销售额销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。【新增：特殊情形】（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售,按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售,又有将应税产品用于连续生产非应税产品或其它自用,对自用的这部分应税产品,按对外平均售价征收资源税。（2）纳税人将其开采的应税产品直接出口，按离岸价格（不含增值税）征收资源税。【题·单选】（2012年）某油田2011年10月共计开采原油80

8、00吨，当