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1、第二章资产负债表日后事项内容提要●资产负债表日后事项概述★●调整事项的会计处理●非调整事项的会计处理第一节资产负债表日后事项概述一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项是自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。一.资产负债表日后事项的定义1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期末，年度资产负债表日,即每年的12月31日；中期是指包括半年、季度、月度，中期资产负债表日是指各中期末，如3月31日，6月30日。但资产负债表日后事项不含资产负债表日当日发生的事项,而是从次日起发生的事项.一.资产负债表日后事项
2、的定义2.财务会计报告批准报出日通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期.(如:董事会或类似机构批准财务报告报出的日期)[例]A公司2×10年度的财务报表于2×11年2月15日编制完成,注册会计师签署审计报告的日期为2×11年4月23日,董事会批准可对外报告的日期2×11年4月30日,财务报告实际对外公布日期为2×11年5月3日.一.资产负债表日后事项的定义3.资产负债表日后事项限定在一个特定的时间内.即年度资产负债表日后(次年1月1日)至董事会批准财务报告报出日止.4.资产负债表日后事项并不是指在这个特定
3、期间内所发生的全部事项.是与资产负债表日存在状况有关的事项,或虽与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项.二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的主要内容调整事项非调整事项二.资产负债表日后事项的内容(一)调整事项1.含义调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据的事项.即资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性,应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债、所有者权益进行调整.二.资产负债表日后事项的内容2.特点①在资产负债日或
4、以前已经存在,在资产负债表日后得以证实的事项.②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响,需对会计报表相关项目进行调整的事项二.资产负债表日后事项的内容3.常见的调整事项①已证实资产发生了减值{例1}A公司2×10年10月25日销售给B公司一批商品,含税价值为117000元,B公司于当月收到货物并验收入库.根据合同规定,B公司应在收到货物后1个月内付款.由于B公司财务状况不佳,到2×10年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此项应收账款的5%计提坏账准备5850元.2×11年2月27日A公司接到通知,B公司已进行破产清算,无力偿还全部
5、货款.董事会批准财务报告报出日为2×11年4月30日二.资产负债表日后事项的内容②销售退回这一事项是指,在资产负债表日以前或资产负债表日,根据合同规定所销售的物资已经发出,与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本,在会计报表上反映.但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。二.资产负债表日后事项的内容③已确定获得或支付的赔
6、偿这一事项是指,在资产负债表日以前,或资产负债表日已经存在的赔偿事项,资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据,表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款,这一证据如果对资产负债表日作的估计需要调整的,应对会计报表进行调整.④发现财务报表舞弊或重大差错二.资产负债表日后事项的内容[例2]A企业与B企业签订的经济合同中订明,A企业应于2×10年8月2日提供B企业一批商品,由于A企业未按合同规定按时提供商品,致使B企业发生经济损失,B企业于2×10年10月提出起诉,要求A企业赔偿违约经济损失50万元.由于案件尚在审理过程中,并未作出最终判决,A
7、企业于2×10年12月31日根据当时的资料判断可能会败诉,估计赔偿金额为30万元,并按此估计金额计入了损益.但在2×11年3月1日财务报告批准报出前经一审判决,A企业需赔偿B企业经济损失40万元,A企业和B企业均接受此判决,不再上诉.二.资产负债表日后事项的内容(二)非调整事项1.含义是资产负债表日该状况并不存在,而是日后才发生或存在的事项.虽然该事项与资产负债表日存在状况无关,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此需要在会计报表附注中予以披露二.资产负债表日后事项的内容2.特点①资产负债表日并不存在,完全是期后新发生的事
8、项.②对理解和分析财务报告有重大影响.二.资产负债表日后事项的内容3.常见的非调整事项内容①股票和债券的发行②对一个企业的巨额投资③自然
