合并财务报表及编制管理知识分析.ppt

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1、第五章合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制本章系统介绍控制权取得日后合并财务报表的具体编制、集团内部交易事项的类型以及内部交易事项对合并财务报表的影响。本章范围学习目标★掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方法★理解集团公司内部交易事项的含义和类型★掌握编制合并财务报表时当期及连续各期内部交易抵消方法★熟悉合并财务报表附注披露的内容第一节　非同一控制下购并日后合并财务报表的编制第二节同一控制下购并日后合并财务报表的编制第三节　企业集团内部交易的会计处理第四节　合并财务报表附注第一节非同一控制下股权取得日后合并报表的编制合并会计报表抵消分录的类型包括：（1）各子公司的所有者权益项

2、目与母公司长期股权投资抵消。（2）利润分配表中各子公司当年利润分配与母公司当年投资收益抵消。（3）母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。一、股权取得日后首期合并会计报表的编制一、对子公司个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的公允价值为基础。建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。二、长期股权投

3、资的权益法调整在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法。注意：在合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。（一）全资子公司1.子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消2.子公司利润分配与母公司投资收益抵消。(二)非全资子公司在第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，不仅要抵消企业集团在本年度发生的股权投资和内部交易事项，还要考虑以前年度企业集团内部业务对本年度个别报表的后续影响。二、控制权取得日后连续各期合并会计报表的编制一、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（一）

4、母公司对子公司拥有全部股权1．连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。2．连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目全额予以抵销。（二）母公司对子公司拥有部分股权连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目拥有的份额予以抵销，将子公司所有者权益中属于少数股东的份额，作为“少数股东权益”处理。原理：母公司对子公司的权益性

5、投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。   但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。3.合并报表的编制抵销分录的基本形式：借：净资产（增值额）实收资本（期末数）资本公积（期末数，若在个别报表中已将净资产增值额调入，则为期末数+增值额，同时第一项净资产不存在）盈余公积（期末数）未分配利润（以公允价值为基础调整后的金额）商誉（差额）贷：长期股权投资（调整成权益法的金额）少数股东权益（

6、前5项的和×少数份额）合并现金流量表编制方法合并资产负债表+合并利润表→合并现金流量表母公司现金流量表+子公司现金流量表→合并现金流量表特殊问题：子公司与少数股东之间的现金流动合并所有者权益变动表1、母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。2、母公司对子公司、子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消。3、母公司与子公司、子公司之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵消。有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目。第二节同一控制下购并日后合并财务报表的编制一、控制权取得日后第一年合并财务报表的编制（一）对子公

7、司个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司霆分类，对同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的账面价值为基础。合并会计报表抵消分录的类型包括：（1）各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。（2）利润分配表中各子公司当年利润分配与母公司当年投资收益抵消。（3）母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。第三节集团内部交易的会计处理一、集团内部交易