合并财务报表管理知识分析编制.ppt

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1、第四章非同一控制下合并财务报表的编制学习目标1．理解和掌握非同一控制下合并日合并财务报表的编制方法；2．理解和掌握非同一控制下合并日后合并财务报表的编制方法；3．理解对对非同一控制合并会计处理原则的应用。1．母公司个别账上对股权取得日取得长期股权投资的成本计价方法、所发行或支付的对价的计价方法不同2．购买日与合并日的合并财务报表种类不同。在是否提供比较合并财务报表方面也不同。合并当期期末合并利润表和合并现金流量表的子公司应含盖的期间不同3．在非同一控制下，在合并财务报表中对子公司的报表项目要按购买日的公允价值为基础进行调

2、整，并确认合并商誉或合并利得（即购买方合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额）（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下：（1）借：长期股权投资60000000贷：股本10000000资本公积50000000长期股权投资和发出对价的公允价值计量购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制如下抵销分录：（2）借：股本11000000资本公积7000000盈余公积8500000未分配利润13500

3、000存货1000000长期股权投资9000000固定资产1000000无形资产14200000贷：长期股权投资60000000盈余公积520000未分配利润4680000二、非全资子公司的合并【例4—2】A公司和B公司为非同一控制下的两家独立公司。20×6年12月31日，A公司用银行存款2900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表4—4所示，B公司的固定资产公允价值高于其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价值高

4、于其账面价值100万元，该楼的采用平均年限法折旧，剩余折旧年限为20年。（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下：借：长期股权投资29000000贷：银行存款29000000购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿（表4—6）中编制如下抵销分录：（1）借：股本20000000资本公积10000000盈余公积3000000未分配利润2000000固定资产1000000商誉200000贷：长期股权投资29000000少数

5、股东权益7200000（1）借：股本20000000资本公积10000000盈余公积3000000未分配利润2000000贷：长期股权投资28000000少数股东权益7000000（1）借：固定资产1000000商誉200000贷：长期股权投资1000000少数股东权益200000三、非同一控制下购买日合并财务报表的编制要点编制要点总结如下：（一）购买日，仅需编制合并资产负债表（二）对子公司可辨认资产与负债按公允价值100%调整后并入如果有商誉只确认母公司已购得部分少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计

6、算（三）长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按母公司拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润（四）购买日前子公司的盈余公积和未分配利润不用从资本公积中转出第二节购买日后合并财务报表的编制在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包括:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并合并所有者权益变动表。一、综合举例【例4—3】沿用【例4—2】，假设20×7年度，B公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万;向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元;B公司因持有的可

7、供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为l00万元。A公司个别报表中对B公司的投资采用成本法核算。20×7年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资的账面余额为2900万元（假定未发生减值）根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法成本法借：银行存款4800000贷：投资收益4800000权益法借：长期股权投资—B公司7960000贷：投资收益—B公司7960000（1000000-50000）*80%=7960000借：银行存款4800000贷：长期股权投资480

8、0000借：长期股权投资—B公司800000贷：资本公积—其他资本公积—B公司8000001000000*80%=800000（1）确认A公司在20×7年B公司实现净利润995万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额796（995×80％）万元：借：长期股权投资—B公司7960000贷：投资收益—B公司796