合并财务报表编制课件.ppt

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1、2012年8月合并财务报表编制合并范围确定；内容纲要调整分录的编制；合并工作底稿的编制；抵消分录的编制；合并财务报表编制的前期准备事项；合并范围-纳入合并范围的董事会或类似机构必须能够控制被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位。合并范围-不纳入合并范围的子公司合并范围确定；内容纲要调整分录的编制；合并工作底稿的编制；抵消分录的编制；合并财务报表编制的前期准备事项；统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集编制合并财务报表的相关数据：如内部交易资料等合并财务报表编

2、制的前期准备事项合并范围确定；内容纲要调整分录的编制；合并工作底稿的编制；抵消分录的编制；合并财务报表编制的前期准备事项；借：长期投权投资-损益调整贷：投资收益贷：年初未分配利润借：长期股权投资-股权投资差额贷：资本公积借：投资收益（分配现金股利调整）贷：长期股权投资调整分录的编制-成本法到权益法调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额子公司本期净利润×母公司持股份额以前年度对子公司的投资收益子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回合并范围确定；内容纲要调整

3、分录的编制；合并工作底稿的编制；抵消分录的编制；合并财务报表编制的前期准备事项；将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销盈余公积的抵销（即恢复）内部债权抵消内部销售抵消母公司投资收益与子公司利润分配的抵消所得税的抵销抵消分录的编制借：股本资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益抵消分录的编制-母公司长投与子公司所有者权益相抵销经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚做的分录借方—刚刚做分录的贷方借方4个数字为已知数，子公司报表数据借方4个数字相加×少数股东持股比例借、贷方比较得出借：提取盈余公积贷：盈余公积抵消分录的编制-盈余公积的抵销（

4、即恢复）抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失抵消分录的编制-内部债权债券抵消抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款借：主营业务收入贷：管理费用抵消分录的编制-内部销售抵消（我公司）借：未分配利

5、润——年初（已知）投资收益少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知）本年利润分配——应付普通股股利（已知）未分配利润——年末（已知）抵消分录的编制-母公司投资收益与子公司利润分配的抵消子公司净利润×母公司持股比例，调整分录第一个已经出现技巧：借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理借：递延所得税资产贷：所得税费用期初未分配利润（跨期）抵消分录的

6、编制-所得税的抵销-我公司合并范围确定；内容纲要调整分录的编制；合并工作底稿的编制；抵消分录的编制；合并财务报表编制的前期准备事项；编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；(3)未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目，我公司基本没有）；(4)盈余公积项目。合并工作底稿的编制-资产负债表编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：(1)内部销售项目；(2)内部投资收益项目；(3)管理费用中的内部应收账款计提

7、的坏账准备等；(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。合并工作底稿的编制-利润表合并工作底稿的编制-模式调整分录抵消分录少数股东项目甲公司A公司合计借方贷方借方贷方权益合并数谢谢大家