合并财务报表编制程序课件.ppt

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1、合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述(理解)第二节合并财务报表的编制程序(掌握)第三节股权取得日合并财务报表的编制(理解)第四节股权取得日后合并资产负债表的编制(掌握)第五节股权取得日后合并利润表的编制(掌握)第六节股权取得日后合并现金流量表的编制(理解)核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法（一）第一类抵消分录（二）第二类抵销分录抵消内部债权债务1、内部应收账款与应付账款的抵销2、内部应收款项已提坏账准备的抵销内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。借

2、：应付账款贷：应收账款b、借：应收账款[坏账准备期末余额]借或贷：资产减值损失[坏账准备当期冲销或计提数]贷：期初未分配利润[坏账准备期初余额]引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。a、借：应收账款[坏账准备期末余额]贷：资产减值损失[坏账准备当期计提数]总结：内部应收、应付抵销分录的编制步骤1、根据期末内部应收账款余额作如下抵销：借：应付账款贷：应收账款2、根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销：借：应收账款——坏账准备贷：期初未分配利润3、根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分

3、录：借：应收账款——坏账准备或借：资产减值损失贷：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备注：可以将2、3的分录合在一起，也可以单独写P53例2-17资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。工作底稿的编制……【习题5】内部债权债务的抵消表4合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合

4、并数母公司子公司借贷2007年：未分配利润未分配利润——期末未分配利润29850-15035000应收账款应付账款资产减值损失2008年：应收账款未分配利润——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000应付账款未分配利润——期初资产减值损失150150-1500-150-250②1502500了解：持有至到期投资与应付债券的抵销借：应付债券（发行方账面价值）贷：持有至到期投资（投资方账面价值）投资收益（差额）如果债券是分期付息，已计未付利息的抵销分录为：

5、借：应付利息贷：应收利息（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录1、抵销内部存货交易2、抵销内部固定资产交易3、抵销内部资产计提的减值准备与内部资产交易有关的抵销（一）第一类抵消分录（三）第三类抵销分录1、抵销内部存货交易①内部交易的买方当年购入的存货并未售出③当年购入的存货，留一部分，卖一部分⑤上年购入的存货本年全部售出②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出④上年购入的存货本年全部留存⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分①内部交易的买方当年购入的存货并未售出借：营业收入（卖方收入多算）贷：营业成本（买方成本多算）②内部交易的买方当年购入的存货当年全部售出借：营业

6、收入（卖方收入多算）贷：营业成本（卖方成本多算）存货（买方存货价值虚增）③当年购入的存货，留一部分，卖一部分借：营业收入（内部交易卖方收入）贷：营业成本（差额）存货（留存存货价值虚增）④上年购入的存货本年全部留存借：期初未分配利润（内部交易买方存货的虚增价值）贷：营业成本（本年转为实现的利润）⑤上年购入的存货本年全部售出借：期初未分配利润（内部交易卖方上年的收入支出多算）贷：存货（内部交易买方存货的虚增价值）⑥上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分借：期初未分配利润（以前年度存货价值虚增）贷：存货（本年仍未实现的利润）营业成本（本年转为实现的利润）注意：内部存货交易的抵销

7、——调整递延所得税如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率）借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）P65例2-21习题62007年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付，假设不考虑所得税。编制2007年