合并财务报表课件.ppt

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1、第二章合并财务报表合并会计报表概述取得日的会计处理和后续计量合并财务报表的编制第一节合并财务报表概述一、企业合并的概念、意义、构成概念：合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。意义：（一）为母公司的股东提供决策有用的信息   （二）为母公司债权人提供决策有用的信息   （三）为母公司管理者提供有用的信息   （四）为有关政府管理机关提供有用的信息构成：（一）合并资产负债表（二）合并利润表和利润分

2、配表（三）合并现金流量表（四）合并所有者权益变动表（五）附注。二、合并会计报表的理论1.所有权理论目的：向母公司的股东报告其所拥有的资源方法：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润×持有股权的份额2.实体理论理论基础：母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看成是外人。特点：①子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列。②合并净收益属于企业集团

3、全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配。③子公司的所有资产负债均按公允价值计量，在合并过程中产生的商誉由全部股东共享。④在编制合并会计报表时，所有内部交易产生的未实现利润，无论顺销还是逆销，均应全额抵销。3.母公司理论目的：为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股权股东被看作是外人。特点：①子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。②少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润高中的费用项目列示。③对子公司的同一资产项目采用双重几家，属于母公司权益部分按公允价值计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价，合并商誉与少数股权股东

4、无关。④公司间交易为实现利润在顺销时全额抵销，在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。三、合并范围——33号母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司：1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他投资单位；一、股权取得日的会计处理和合并报表——即母公司作长期股权投资的会计处理区分为同一控制和非同一控制两种情况，确定形成长期股权投资的初始投资成

5、本第二节股权取得日会计处理1.同一控制下企业合并（1）长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下的企业合并的合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。股权取得日的会计处理：借：长期股权投资（被投资方账面所有者权益份额）贷：有关资产和股本科目（支付的合并对价的账面价值）调整所有者权益科目（差额）（2）合并报表的编制①被合并方的资产

6、和负债以账面价值并入报表。②长期股权投资和子公司所有者权益的抵销（举例）③内部交易的抵销④同一控制视同合并后形成的报告主体在合并日以及以前期间一直存在，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积（贷方余额为限）转入留存收益。⑤合并利润表应当包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润例4-1（例25-2）20×6年6月30日P公司向S公司的原股东增发了1000万股本公司普通股（每股面值l元，市价为10.85元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司l00%的股权。P公司和S公司为同一集团内的公司。合并日，P公司及S公司的

7、所有者权益构成如下：1.资产负债表（见word文档合并财务报表例题）2.利润表p公司在合并日应进行的会计处理（p公司的账簿上）借：长期股权投资5505（享有的所有者权益份额）贷：股本1000（股票面值）资本公积4505（差额）合并日抵销分录：借：股本2500资本公积1500盈余公积500未分配利润1005贷：长期股权投资5505借：资本公积1505贷：盈余公积500未分配利润1005具体答案见word文档合并财务报表例题例4-2A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取