合并财务报表及财务管理知识分析.ppt

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1、合并财务报表第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述(理解)第二节与内部股权投资有关的抵销处理(掌握)第三节与内部债权、债务有关的抵销处理(掌握)第四节与内部资产交易有关的抵销处理(掌握)第五节与外币报表折算差额有关的合并处理(理解)第六节股权取得日后合并现金流量表的编制(理解)核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法第一节合并财务报表概述一四三合并财务报表的含义（理解）合并财务报表的种类（理解）合并范围的确定（掌握）二二二合并报表的编制程序（掌握）一、合并财务报表的含义（一）合并财务报表的概念（掌握）（二）合并财务报表与投资的关系（了解）（三）合并报表与企业合并种类关系

2、（了解）（四）合并财务报表的局限性（了解）合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（一）合并财务报表的含义特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵销分录（非按账簿余额/发生额填列）（二）合并财务报表与投资的关系短期投资不需要编制合并报表长期债券投资不需要编制合并报表长期股权投资中，投资方和被投资方是控制关系时才编制财务报表（三）合并财务报表与企业合并种

3、类关系合并报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制无关，与合并后会计主体的法律结果有关；只有控股合并的条件下才需要编制合并报表二、合并财务报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表（一）按编制时间及目不同进行分类（二）按反映具体内容不同分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准三、合并范围的确定（一）合并范围的确定原则（二）“控制”的认定（三）对特殊目的的主体的合并（一）合并范围的确定原则合并范围含义：是指纳入合

4、并报表的企业范围确定实质：辨认母子公司关系判断条件：母公司对子公司有投资关系；母公司控制子公司。重点问题如下……（二）“控制”的含义及其认定1、定义：控制是指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。2、认定原则：3、具体认定：①投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形②投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位实质重于形式③在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权利的考虑②投资方持有半数以下股权但满足下列条件的，也视为能够控制被投资单位Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有投资单位半数以上的表决权；

5、Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权利机构的多数成员；Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构占多数表决权。③潜在表决权（了解）定义：可能或赋予一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围注意：不能纳入合并范围的投资已宣告破产清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司投资单位的联营企业、合营企业习题1下列各种情

6、况中，A公司应将C公司纳入合并范围的是（）A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B、A公司拥有C公司48%的权益性资本C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本,同时，A公司拥有C公司20%的权益性资本习题2下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表的有（）A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B、甲公司持有其40%的股份，且受托管B公司持有其30%股份的被投资企业C、甲公司持有其43%的股份，甲公司的子公司A公司持有

7、其8%股份的被投资企业D、甲公司持有其40%的股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E、甲公司持有其30%的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业四、合并财务报表的编制程序编合并报表的基础工作（理解）合并财务报表的编制步骤（掌握）调整分录和抵销分录（掌握）三合并财务报表的编制原则（理解）一二四一、合并报表的编制原则（一）以单独报表为基础原则（二）一体性原则（三）重要性原则（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）调整以外币表示的财务报表（四）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作三、合并财务报表的