合并财务报表及合并资产负债管理知识分析.ppt

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1、第三章合并财务报表（下）第一节合并资产负债表第二节合并利润表和合并所有者权益变动表第三节合并现金流量表第四节合并财务报表综合举例股权取得日后各期末合并报表的编制2007.31东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、基本原理（一）总体思路第一节合并资产负债表编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵消与调整分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。2007.32东北财经大学会计学系列教材高级财务会计首先，抵消与调整内部事项和交易对

2、单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响（二）具体方法(1)一、基本原理2007.33东北财经大学会计学系列教材高级财务会计直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响。（二）具体方法(2)一、基本原理2007.34东北财经大学会计学系列教材高级财务会计（一）第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销理解要点二、抵销分录的具体编制方法区分相关长

3、期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。2007.35东北财经大学会计学系列教材高级财务会计情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额]2007.36东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一方面，将非全资

4、子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为非全资子公司时借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]2007.37东北财经大学会计学系列教材高级财务会计情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并

5、将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额]2007.38东北财经大学会计学系列教材高级财务会计情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为非全资子公司时一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉；另一方面，确认少数股东权益。借：股本资本公积盈余公积未分配

6、利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面价值][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]2007.39东北财经大学会计学系列教材高级财务会计（一）第一类抵消分录（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销内部应收账款与应付账款的抵销借：应付账款贷：应收账款内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。2007.310东北

7、财经大学会计学系列教材高级财务会计内部债券投资与应付债券的抵消借：应付债券借或贷：投资收益（差额）贷：持有至到期投资交易性投资内部债权筹、投资应付利息预应收利息的抵消借：应付利息贷：应收利息分期付息债券（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销2007.311东北财经大学会计学系列教材高级财务会计已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销：借：坏账准备贷：期初未分配利润贷：管理费用[按内部应收款项计提的坏账准备年初余额][按内部应收款项计提的坏账准备年末余额][本年按内部应收款项计提的坏账准备数额]本年冲销数则借记“管理费用”项目（二）第二类抵销

8、分录—内部债权债务的抵销按现行准则应借记“应收账款”等项目2007.312东北财经大学会计学系列教材高级财务会计抵销什么？按成本价交易按