合作社资产管理与核算管理知识分析.ppt

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1、合作社资产的核算省经管局2008年10月一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化1.资产分类的变化村集体：流动资产、农业资产、长期投资、固定资产合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化2.存货的新增科目和要求⑴产品物资⑵委托加工物资，委托销售商品，受托代购商品，受托代销商品一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化3.对外投资的不同规定4.新增无形资产一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化5.会计科目表附注的变化

2、6.会计科目不同表述名称的变化⑴库存现金——现金⑵成员往来——内部往来⑶产品物资——库存物资二、库存现金和银行存款的核算1.库存现金的核算除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。三、应收款、成员往来的核算应收款项⑴应收款⑵成员往来1.应收款的核算【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：借：应收款—超市23000贷：经营收入23000同时：清算成

3、本借：经营支出20000贷：产品物资—鸡蛋200002.成员往来的核算【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：借：成员往来——华丰公司14500贷：经营收入14500同时结转成本借：经营成本14000贷：产品物资14000四、存货的核算（一）存货的概念合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、

4、受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资等。（二）存货的入账价值1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；2.受托代购商品:按视同购入的物资计价；3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价；4.委托加工物资:按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；6.委托代销商品:按委托代销商品的实际成

5、本计价。（三）存货的计价方法1.先进先出法2.加权平均法3.个别计价法（四）存货的核算1.产品物资的核算（1）材料的核算材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。自制材料的核算自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本借：产品物资贷：生产成本【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：借：产品物资——材料10000贷：生产成本10000投资者投入材料的核算投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值借：产品物资—材料贷：股

6、金【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元借：产品物资——材料5000贷：股金5000领用的材料合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本借：生产成本、管理费用贷：产品物资【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为：借：生产成本1500贷:产品物资——材料（蜂蜜）1500⑤直接出售材料合作社出售材料，按已收或应收价格借：银行存款、应收款贷：经营收入借：经营支出贷：产品物资【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：借

7、：银行存款10000贷：经营收入10000期未结转成本借：经营支出9000贷：产品物资9000（3）包装物的核算包装物成本以购买实际支付价款确定借：产品物资一包装物贷：银行存款、应付款等包装物随同商品一起销售，合并计价借记“银行存款”“应收款”等科目，并结转成本，包装物量大，涉及业务多的合作社，可增设“包装物”为一级科目。①包装物购买核算【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱1000个，单价5元，物资已验收入库，会计分录为：借：产品物资—包装物5000（包装物）贷：银行存款5000②包装物随同销售的核算【例14】上述家禽合作

8、社销售鸡蛋100箱，每箱单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元，货已存银行，会计分录为：借：银行存款10000贷：经营收入10000结转成本借：经营支出8500贷：产品物资——鸡蛋8000产品物资——包装物500③包装物出租出借的核算。收到出租包装物租金时借：银行存款、库存现金贷：其他收入收到出借