合並財務報表有關問題思考.doc

《合並財務報表有關問題思考.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、合並財務報表有關問題思考隨著我國市場經濟的發展和企業制度的不斷深入，從1992年我國財政部發佈的《企業會計準則》中規定企業對外投資應當編制合並會計報表起，會計界就面臨著一個必須解決的緊迫問題一一如何正確編制合並會計報表，以真實、客觀地反映整個企業集團的經營狀況。1995年發佈的《合並會計報表暫行規定》存在不合理、不完善之處。2006年2月發佈的《企業會計準則33號一一合並財務報表》明確瞭以“控制”為基礎確定合並財務報表的合並范圍。一、財務報表的合並理論（一）母公司理論。母公司理論是站在母公司的立場和角度考慮，將合並報表視為本身的合並報表反映范圍擴大來看待，從而考慮合並報表范圍和合並技術問題。

2、從母公司理論看，合並報表涉及合並范圍時，通常是以法定控制為基礎，即以擁有多數股權或表決權決定合並范圍或通過控制協議確定合並范圍，服務對象和根本出發點確定為母公司股東本身及其利益（二）實體理論。實體理論指出母公司與子公司之間的關系應是控制與被控制的關系，強調合並報表是為企業集成經濟實體服務，把子公司所擁有的少數股權都視為集體的股東權益，對所有股東視為統一主體的共同所有者，一視同仁。在主體理論下，確定合並范圍應以企業集團能否控制為標準（三）所有權理論。對於母公司理論和實體理論來說，都不能解決隸屬兩個以上企業集團的企業的合並報表編制問題，所有權理論正是因此誕生。它以母、子公司間擁有與被擁有的關系為

3、原則，強調編制合並報表的企業對另一個企業的經濟活動和財務決策重大影響的所有權，在這種理論下對其擁有所有權的企業的資產負債和當期實現的損益，均按照實際擁有的股權比例合並計入合並報表，即采用比例合並二、合並財務報表處理方法合並財務報表處理方法有兩種，即購買法和權益集合法（一）購買法。購買法指通過現金或其他資產、承擔債務、發行股票方式由一個企業獲得另一企業淨資産和經營活動的控制權的企業合並。購買法要求合並企業在合並日將合並企業的資産、負債等按評估後的公允價值計入合並方的資産和負債，合並成交價格超過所確認的被合並企業可辨認净資產公允價值的差額列做商譽，在以後各期分攤計入損益，也可將其作為留存收益的減

4、項即沖減所有者權益（二）權益集合法。權益集合法又稱權益入股。權益集合法認為，企業合並不同於購買法下的購買行為，而是參與合並企業間的資產和權益的融合，不影響原有股權的變動，也不存在對原有資產的清算。以前的會計基礎保持不變，資產負債的計價不需調整為公允價值，並購前後的收益仍歸原有所有者，參與合並的各公司資產負債繼續按賬面價值記錄，不存在商譽的確定和攤銷問題（三）二者優、缺點比較1、購買法的優點和缺點。購買法的優點：（1）在絕大多數企業中，購買公司與被購買公司認定通常明顯；（2）購買法反映合並實質即產權交易，是在綜合現狀與未來基礎上合並企業間討價還價的最終結果，與其所記錄的賬面價值無關；（3）從購

5、買法來看，購買行為不僅局限於現金、其他資產或負債為代價的企業合並，它同樣適用交換股票的合並方式，隻是改變其支付方式以公允價格衡量的股票為代價進行合並購買法的缺點：（1）由於所發行股票的公允價值並不能完全客觀地確定，因而購買法應用於已發行股票合並時對被合並公司成本進行計量時產生困難；（2）購買法下合並商譽確定及會計處理是一大問題；（3）購買法下僅記錄被合並一方的商譽和公允價值，顯得不全面2、權益集合法的優點和缺點。權益集合法的優點：（1）權益集合法通過發行普通股既可使公司的資產保持不變，發行股票公司的淨資產在合並後普通股擴大，又沒有新的資本投入，這樣形成公司的淨資産保持完整，且留存收益不變。（

6、2）權益集合法符合歷史成本的原則和持續經營，也有利於投資者對其他信息使用者全面瞭解被合並企業的歷史經營情況及其資產質量，並預測集團未來收益。（3）避免購買法下合並集團資產一部分按公允價值、一部分按賬面價值計賬，會計計價方法不一致權益集合法的缺點：（1）權益集合法由於在合並時通過發行股票代替瞭支付現金或承擔債務具有廣泛的應用，若不加限制會導致濫用；（2）權益集合法以合並前公司的賬戶金額入賬忽視瞭其中討價還價的因素，因而不能反映企業合並交易的經濟實質；（3）權益集合法便於管理層進行利潤操縱，誇大管理者經營績效三、對合並財務報表問題的選擇（一）對合並理論的選擇。就合並理論而言，由於不同的合並理論各

7、有優缺點，大多數國傢的合並理論準則都不是規定采用一種純粹的合並理論，而是以一種合並理論為主，同時結合其他合並理論。我國應選擇以控制為基礎的實體理論。首先，從信息使用者來看。一方面隨著我國加入WTO,以商業銀行為代表的債權人的利益越發重要。尤其在母子公司和子子公司相互提供貸款擔保的情況下，合並報表對商業銀行等債權人瞭解整個企業集真實的財務狀況和經營成果、現金流量是非常必要的；另一方面我國的企業集一般以國有企業為