上市公司財務報告粉飾防范的相關問題探討

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1、上市公司財務報告粉飾防范的相關問題探討摘要:文章對上市公司財務報告粉飾進行研究，分析瞭上市公司的財務報告粉飾現狀，闡述瞭防范粉飾所需采取的諸項具體措施，同時從制度層面出發，指出財務報告需要改進的方面關鍵詞：上市公司；財務報告粉飾；防范措施一、財務報告粉飾的手段和方法財務報告粉飾主要通過會計方法的選擇和運用、會計估計的變動、交易事項發生時點的控制等手段來進行，最終體現在財務報告數據上，通過粉飾數字做文章，以實現個人和集團利益最大化（一）虛假確認收入提前確認收入。通過提前開具銷售發票，或在未來存在巨大不確定性、或收入賺取過程尚未完成，仍需要繼續提供服務時

2、確認收入。公司當前盈利較為充裕，而預期未來盈利可能減少，則通過遞延收入平滑各期收益。虛構交易事項，變造收入。從而達到虛增利潤、實現扭虧為盈、使淨資產報酬率達到配股條件等目的（二）虛假確認費用提前確認費用，平滑當期較高的利潤水平，或是與發生的偶然性收入配比。延期確認費用。潛虧掛賬。低轉完工產品成本和産品銷售成本，報廢存貨虛列庫存，財産盤虧與損失不作處理，不良債權長期掛賬，對外投資損失不作沖銷，轉移期間費用，少提或不提折舊費用。將收益性支出費用資本化（三）關聯方交易商品購銷及勞務提供。這是上市公司進行財務報告粉飾常用的方法，同時又是較為隱蔽的方法。托管經

3、營。上市公司將不良資產委托給母公司或其他關聯方經營，收取一定的托管費，或者母公司及其他關聯方將獲利能力強的優質資產以低廉的價格交由上市公司經營。轉嫁費用負擔。母公司調低上市公司應交納的管理費標準，或是減免應交的管理費，甚至退回上市公司以前年度交納的管理費用，減輕上市公司經營負擔。計收資金占用費用。盡可能地增加上市公司收入。資產重組。上市公司將不良資產置換或髙價出售給母公司及其他關聯方，母公司及關聯方則將優質資産置換或廉價出售給上市公司，以提升上市公司業績，使上市公司獲得配股資格，或扭虧為盈，或不被PT與ST,或不被摘牌（四）改變會計政策變更折舊方法和

4、折舊年限。資產投資回報率低，又面臨龐大計提折舊、減值準備壓力的上市公司，常采用這一手法。運用不恰當的借款費用核算方法。一般多計資本化利息，少轉財務費用。變更長期投資核算方法（五）不實盈利預測誇大盈利前景;虛擬交易事項;選擇不當方法二、財務報告粉飾的動因分析（一）內部控制結構首先是控制環境，控制環境包括組織的經營理念及作業方式,組織結構，溝通方法和權責分配，管理控制方法及人事政策等。公司與外界的關系，例如該公司是否經常更換註冊會計師、法律顧問及重要往來銀行。高級管理階層對財務報告，尤其是對會計政策的選擇和應用所持的態度。公司會計部門人員的能力，例如重要

5、會計人員所接受的訓練及他們的經驗如何，是否有足夠的人員處理部門的日常會計事務。對違反公司政策的事情，公司是否有適當渠道可以使下情上達。其次是會計制度及控制程序。會計制度包括企業為辨認、搜集、分析、分類、記錄及報道其個體交易事項，並對相關的資產及負債加以控制掌握，而設置的各種方法及記錄。控制程序是企業為確保其目標的實現，對交易處理所設定的一些特定政策及程序。設置會計制度及控制程序的目的，是提供可靠的財務報告（二）財務特征公司的獲利能力。考慮的項目包括:銷售及利潤的趨勢、公司對銷貨及純利潤的預測是否可以達成、與同行業內其他公司比較，公司的銷貨及純利潤是否

6、正常、公司各項準備是否充分。公司的財務流動性。包括公司運營資金是否充分，現金流量的趨勢如何。公司對增加融資的需要及能力。包括研究發展所需的資金、到期票據付款、生產設備擴充的需要、公司信用、目前對負債比率、尚可抵押的資產金額、尚可動用的信用額度、借款合約對於額外融資的限制等（三）運營活動應考慮的因素包括:任何已計劃的、暫時中止的、或可能造成的購並事件。這些事件可能造成管理階層對財務報告的粉飾，以增加公司的股票價值。公司與關系人的關系。關系人間的重大交易事項，給瞭管理層操縱財務報告的機會。公司是否與少數幾傢顧客或供應商維持重要的商業關系。這種關系可以促使

7、這些廠商為維護其利益,從旁監督公司，因而減少公司財務報告粉飾的風險（四）産業情況產業是否出現一些特定的趨勢。包括對產業產品的整體需求如何，有哪些有利或不利的經濟事件影響這一産業，以及這一產業是欣欣向榮還是日趨萎縮。有無新頒佈的會計準則影響瞭產業財務報告的編制與表達。産業所需資金，包括初期及後續所需資金（五）商業經營環境目前的信用情況。如公司如需額外資金是否容易取得，目前公司借款的利率如何。目前的權益市場。公司股票如已上市，考慮公司股票成交量及股價的不尋常波動。同時註意公司股價與其目前和未來運營業績的關聯性，特別是與其他同業公司的比較。公司的運營及純利

8、潤對經濟及政治因素的敏感度。這些因素包括通貨膨脹、利率、失業、匯率、國外分支機構利益匯回的限制等。公司產品在