会计师事务所内部控制体系构建及实践研究.doc

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1、会计师事务所内部控制体系构建及实践研究【摘耍】木文根据会计师事务所的基木特征，指出其内部控制的特点，然后，总结当前会计师事务所内部控制存在的主要问题，并提出构建内部控制体系的总体思路和构建方案。【关键词】会计师事务所；内部控制体系；实践研究一、会计师事务所内部控制的现状及具成因分析(一)组织形式不合理我国的会计师事务所主要有两种形式：合伙制会计师事务所和有限责任制会计师事务所。合伙制会计师事务所的合伙人承担的是无限责任，如果会计师事务所一旦在执业中出现过错，被对方或有利害关系的第三方追索赔偿金，当合伙人在会计师事务所的资

2、产不足以偿付时，则需将个人的私有财产用来偿付。而以有限责任公司制形式组建的会计师事务所则只以自己的出资额为限承担有限责任。因此，只有那些达不到以有限责任公司制形式组建会计师事务所，才会被动选择合伙制。(-)股权结构不合理，致使决策矛盾激化会计师事务所在一股一票和简单多数通过的原则下，出现“一股独霸”的股权结构，使产权多元化的股东制衡机制被极大削弱，导致内部民主流于形式，长此以往会出现内部控制制度监督作用失效，使会计师事务所出现留不住人才的现象。（三）人力资源没有合理配置，缺乏有效的激励约束机制在我国会计师事务所的管理中，

3、人力资源一直处于被忽视的地位，其缺乏统一的与会计师事务所发展战略相关的人力资源规划，容易出现重金聘用无用人员或者有才之士不被重用的现象，缺乏有效的激励约束机制。而合伙人为了自身的利益，会形成某种程度的排他性，使得非合伙人或股东很难成为他们其中的一员。长此以往，会造成一些注册会计师为了个人利益而铤而走险，会计师事务所的执业质量便难以得到保证。（四）缺乏合理的利润分配制度我国的会计师事务所合伙人主耍以各合伙人所持股份比例为基础进行分配，这种分配机制使得一些能力低、贡献少的合伙人产生逃避责任和搭便车的心理，能力强但持股比例低的

4、合伙人会产生不满，挫伤他们的积极性，导致人心涣散，业务骨干流失。（五）风险意识薄弱，缺乏一定的抗风险能力随着会计师事务所的改制，注册会计师也开始自主选择会计师事务所，双方相互选择的结果就是合同期越签越短，注册会计师的流动性越来越强，这在某种程度上注册会计师的短期行为，弱化了会计师事务所的风险意识。二、强化会计师事务所内部控制的总体思路（一）分析会计师事务所内部控制所面临的问题通过文章的第一部分分析，我们可以了解到，会计师事务所的内部控制面临着各种问题，集中归结为：组织形式不合理、股权结构不合理、人力资源配置不合理、缺乏合

5、理的利润分配制度、风险意识薄弱等。（-）针对问题，提出有效方案针对会计师事务所存在的问题，我们应将各类问题进行归结，从而更好的、更有针对性的提出解决方案，全血而系统的构建会计师事务所内部控制体系。（三）及时进行监控和反馈会计师事务所内工作人员在执业过程中控制政策和程序是否得到有效的运行，这取决于执业质量的检查和结果的及时反馈，因而监控和反馈是内部控制机制持续有效运行的重要条件，会计师事务所应选派具有专业胜任能力的人员对已完成的业务进行周期性的检查，并将检查结果和发现的漏洞及时反馈给相关人员，保证质量控制等内部控制制度长期

6、有效执行，使得会计师事务所的执业水平不断上升。三、构建会计师事务所内部控制体系（一）内部治理控制制度构建1•股权结构的设计股权集中或分散实际上就是一个效率和效益的关系，股权集中有利于决策的效率，但如果纠错机制不健全，就会影响到决策效益；股权分散可以使大部分的意见得以体现，但会影响到决策的效益，参与决策的股东（合伙人）越多，结果却往往会成为多数人妥协，并非共同协商的合理决策，从而最终影响到决策的效益。2.内部治理结构的设计会计师事务所应根据国家有关法律法规和会计师事务所章程，建立规范的企业治理结构和议事规则，明确董事会、监

7、理会、经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。3.内部组织结构的设计合理的组织结构是强化内部控制的前提，一般来说组织结构包括集权式、分权式、直线职能制、矩阵制，不同的会计师事务所适应不同的组织结构。会计师事务所应结合自身规模的大小、客户所处行业的多少、业务的多少、管理工作的专业化的要求等现实情况，综合以上提到的四种组织结构形式，选择适合自身需要的组织结构形式。（二）内部管理控制制度构建1・风险管理控制要求会计师事务所根据口身业务情况制定风险管理政策，并将该项政策及时的传达给每一位执业人

8、员，监督其有效实施，防范风险。会计师事务所的执业人员在工作的同时，也应努力提高自身识别、评估、规避和控制风险的能力。在实际工作中，审计工作包括很多环节，每一环节都可能出现风险，因而耍求执业人员亲临现场进行风险管理和控制，将审计风险控制在会计师事务所可接受的范围内。1•业务质量控制会计师事务所的业务控制与一般企业相比，