筹资与投资循环审计概述2).ppt

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1、第11章筹资与投资循环审计●筹资活动——是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动，由股东投资和借款组成。●投资活动——是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。由权益性（股票）投资和债券性投资组成。11.1筹资与投资循环概述11.1.1筹资与投资循环的特征P236⑴年度内筹资与投资循环的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大；⑵漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响；⑶

2、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关合同的规定。11.1.2筹资与投资循环涉及的主要业务活动⑴筹资所涉及的主要业务活动审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股利、偿还本息或发放股利等。⑵投资所涉及的主要业务活动审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券或收回其他投资等。11.1.3主要凭证和会计记录⑴筹资活动的凭证和会计记录股东名册，公司债券存根簿，承销或包销协议，借款合同或协议，债券或股票，债券合同，有关记账凭证、会计明细账和总账。⑵投资活动的凭证和会计记录股票或债券登记簿，经纪人通知单，被投

3、资企业的章程及有关的投资协议，股票或债券，债券合同，与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账。11.2筹资与投资循环的控制测试11.2.1筹资活动的控制测试⑴筹资活动的内部控制系统注册会计师应通过询问、观察、查阅有关资料等方法了解筹资循环内部控制完善程度。①筹资的授权审批控制可以降低筹资风险，防止舞弊。②筹资循环的职务分离控制应分离的职务有：计划与审批、经办与记录、记录与收付款、记录与保管等。③筹资收入款项的控制委托独立的代理机构筹资以防止不当筹资活动。④还本付息、支付股利等付出款项的控制委托代理机构付息以减少支票签发次数，

4、定期核对付息单和签发的支票；以股东会决议为依据付股利。⑤实物保管的控制设立债券和股票登记簿，详细登记有关事项。⑥会计记录的控制设置账户记录筹资业务。⑵评估筹资活动重大错报风险应关注筹资活动是否遵循企业会计准则和监管法规的要求，通过询问、检查文件记录、观察控制程序等方法获取信息以评估重大错报风险。由于严格的监管环境和董事会的严格控制，对筹资活动的重大错报风险一般评估为低水平。⑶筹资活动控制测试应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计与运行的有效性。①是否经过授权批准询问管理层并

5、查看有关记录。②授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。采取跟踪业务、实地调查等方法进行。③是否建立了账簿体系和记录制度,并定期检查。采取账务追索收集证据的方法。在控制测试基础上确定控制的强弱点及其可信赖程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，对控制的薄弱环节提出改进建议。11.2.2投资活动的控制测试⑴投资活动的内部控制①投资计划的审批授权控制投资必须编制计划并经过严格审核、审批。②投资业务的职责分工控制业务从发生到完成的全过程不要由某个职工或部门单独处理，对有价证券的授权、执行、记录、保管应由不同的人员负责。③投

6、资资产的安全保护控制可以由独立的专门机构保管以防止失窃或舞弊，也可以设证券登记簿自行保管，并建立相互牵制和定期盘点制度。④投资业务会计记录控制设置明细账，核算投资业务。⑤投资收益控制对有价证券投资应掌握市场行情；对非有价证券投资应对接受投资方行使所有权进行监督。⑵评估投资活动的重大错报风险影响投资活动和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：①管理层错报投资业务及其收益的偏好为了各种利益而调节报表数据。②投资计量的复杂性源于不同类型投资计量或计价的复杂性。③投资的公允价值难以确定④投资业务凭证控制风险被审单位既保管有价证券

7、又保管投资业务凭证，易舞弊。⑤投资多元化的风险管理复杂、相关投资费用分配复杂。⑥发生各种错误的可能性⑦衍生金融工具交易的复杂性注册会计师通过询问、检查文件记录、观察控制程序等方法获取信息以评估重大错报风险，并设计适当审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险。⑶投资活动控制测试应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计与运行的有效性。①投资项目是否经授权批准询问管理层并查看有关记录，如计划、投资协议、合同和章程、会议纪要等。②投资授权、执行、保管和记录是否严格分工。采取实地调查、跟踪

8、业务的方法进行。③有无健全的有价证券保管制度审阅有价证券定期盘点报告。④投资及投资收益的核算及会计处理是否符合企业会计准则规定。抽取部分业务，按凭证→明细账→总账→报表顺序核对其会计处理的正确性。⑤对投资收益监控是否适当。采取查阅分析报告或资料的方法进行测试。在控制测试基础上确定控制的强弱点及其可信赖程