筹资与投资循环审计概述1).ppt

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1、第十一章筹资与投资循环审计2.本章内容第1节筹资与投资款循环概述第2节筹资与投资循环的控制测试第3节借款审计第4节所有者权益审计第5节金融资产审计第6节其他相关账户审计第1节　筹资与投资循环概述筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款和股东投资组成。投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资和债权性投资组成。筹资与投资循环具有如下特征：⑴审计年度内筹资与投资循环的交易

2、数量较少，而每笔交易的金额较大。⑵漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允产生较大的影响。⑶筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。第1节　筹资与投资循环概述一、主要凭证和会计记录㈠筹资活动的凭证和会计记录⒈债券或股票。⒉债券合同。⒊股东名册。⒋公司债券存根簿。⒌承销或包销协议。⒍借款合同或协议。⒎有关记账凭证、有关会计明细账和总账。第1节　筹资与投资循环概述㈡投资活动的凭证和会计记录⒈股票或债券。⒉股票或债券登记簿。⒊经纪人通知单。⒋债券契约。⒌被投资企业的章程及有关投资协议。⒍与投资有关的记账凭证、会计

3、明细账和总账。第1节　筹资与投资循环概述二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动㈠筹资所涉及的主要业务活动⒈审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权利机构（如股东大会）及国家有关管理部门批准。⒉签订合同或协议。⒊取得资金。⒋计算利息或股利。⒌偿还本息或发放股利。第1节　筹资与投资循环概述㈡投资所涉及的主要业务活动⒈审批授权。投资业务一般应由企业董事会进行审批，重大的投资业务须经股东会或股东大会批准。⒉取得证券或其他投资。⒊取得投资收益。⒋转让证券或收回其他投资

4、。企业可以通过转让证券实现投资的收回，其投资一经投出，除联营期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。第2节筹资与投资循环的控制测试一、筹资活动的控制测试㈠筹资活动的内部控制⒈筹资的授权审批控制。⒉筹资循环的职务分离控制。筹资业务中应职务分离的包括：⑴筹资计划编制人与审批人适当分离，以利于审批人独立地评价计划的优劣。⑵经办人员不能接触会计记录。⑶会计记录人员与负责收、付款的人员分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。⑷证券保管人员与会计记录人员分离。第2节筹资与投资循环的控制测试⒊筹资收入款项的控制。企业最好委托独立的代理机构筹资。⒋还本付息、

5、支付股利等付出款项的控制。股利的发放要以股东会或股东大会有关发放股利的决议文件为依据。⒌实物保管的控制。债券和股票都应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票有关事项。⒍会计记录的控制。注册会计师应通过询问、观测、查阅有关资料等方法了解筹资循环内部控制的完善程度。第2节筹资与投资循环的控制测试㈡评估筹资活动的重大错报风险注册会计师应当在了解被审计单位筹资活动的内部控制基础上考虑重大错报风险，并对被审计单位业务活动中可能出现的特别风险保持警惕。考虑到严格的监管环境和董事会对筹资活动的严格控制，除非注册会计师对被审计单位管理层的诚信产生疑虑，否则对筹资活动的重

6、大错报一般应当评估为低水平。尽管筹资活动的账户余额发生的错报的可是性不大，但仍然可能存在借款和权益的权利和义务被忽视或发生错报的可能性。在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次的重大错报风险。第2节筹资与投资循环的控制测试㈢筹资活动的控制测试⒈筹资活动是否经过授权批准。⒉筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。⒊筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。第2节筹资与投资循环的控制测试二、投资活动的控制测试㈠投资活动的内部控制⒈投资计划的审批授权控制。投资必须编制投资计划，详细说明投资的对象

7、、投资目的、影响投资收益的风险。所有投资计划及其审批应当以书面文件予以记录。⒉投资业务的职责分工控制。合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及资产的保管方面等都有明确的分工，任何一项投资业务的全过程或过程中的某一重要环节不得由一人或一个机构独立负责。第2节筹资与投资循环的控制测试⒊投资资产的安全保护控制。企业对投资资产（股票和债券）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管；另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的相互牵制制度，即至少要由两名以上人员共同控制。⒋投资业务的会计记录控制。应对每一种股票或债券分别设立明细分类账。⒌投资收益控

8、制。不同投