财务会计与远期外汇合同管理知识分析概念.ppt

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1、外币交易与套期会计21内容远期外汇合同概念远期外汇合同计价远期外汇合同一般会计处理方法投机套利业务套期保值业务2基本概念远期外汇合同期汇合同客户与外汇经纪人约定于将来某一日期，以远期汇率结算外汇而签订的合约。一般为1至6个月，通常为3个月，最长为12个月。例如，外币预计升值。12月1日，某一进口商，为30天后以外币计价和结算的到期货款，签订30天期买入外币的期汇合约。3计价期汇合约的公允价值=本金×(现行远期汇率-约定远期汇率)/(1+i)ni=月利率（企业增量贷款利率）n=计算时点至期汇合约到期的月份数价值变动对于资产买入方（多头），远期汇率上升，期

2、汇合约价值增加；远期汇率下降，价值减少。资产卖出方（空头）的期汇合约价值变化相反。4续例10-920X4年12月1日，华美公司与外汇经纪人签订了60天后到期以美元买入1000000英镑的期汇合约。日期即期汇率（美元/英镑）远期汇率（美元/英镑）20X4年12月1日1.61551.6258（60天）20X4年12月31日1.61721.6463（30天）20X5年1月30日1.64775续——公允价值及其变动(不考虑货币时间价值)远期外汇合约日期公允价值变动额20X4年12月1日0-20X4年12月31日20500*2050020X5年1月30日219

3、00#1400买入外币，远期汇率上升，价值增加；远期汇率下降，价值减少。*(1.6463–1.6258)×1000000#(1.6477–1.6258)×10000006续20X4年12月1日待执行合约，公允价值为0，不记账。20X4年12月31日借：远期外汇合约20500贷：远期合约损益205007续20X5年1月30日借：远期外汇合约1400贷：远期合约损益1400借：银行存款——英镑1647700现行汇率贷：银行存款——美元1625800约定汇率远期外汇合约219008套期保值业务运用套期工具以抵消被套项目价值变动可能带来的损失的活动。被套项目，

4、是指企业面临公允价值或未来现金流量变动风险的项目。套期工具，大多为衍生金融工具，包括远期合约、掉期和期权等。其中，远期外汇合约是最常用的套期工具。一般来说，套期工具与被套项目在公允价值或未来现金流量的变动上方向相反，金额相当。9续接上例20X5年1月30日按约定汇率支付1625800美元买入1000000英镑在现汇市场上卖出1000000英镑借：银行存款——美元1647700贷：银行存款——英镑1647700套利21900美元=1647700-162580010续——分类套期保值对象现金流量套期公允价值套期资产或负债项目:外币应收应付款外币约定预期外币

5、交易√√√√（应用广）√（应用广）权益项目:对国外实体净投资√类似11续——公允价值套期会计处理要求在每一个会计期末按照即期汇率的变动，调整被套项目的公允价值，公允价值变动形成的损益计入当期损益。调整套期工具的公允价值，套期工具公允价值变动形成的损益计入当期损益。由于公允价值套期中被套项目和套期工具的公允价值变动所形成的未实现损益都在当期损益中确认，不需要确认远期外汇合约上的升水或贴水，也无需升水或贴水的递延摊销。12续——现金流量套期会计处理要求在每一个会计期末按照即期汇率的变动，调整被套项目的公允价值，公允价值变动形成的损益计入当期损益。调整套期工

6、具的公允价值。属于有效套期的，套期工具公允价值变动形成的损益计入其他综合收益项目；属于无效套期的，计入当期损益。从其他综合收益项目中转出与被套项目损益相等的金额，计入当期损益，与之对冲。从其他综合收益项目中转出远期外汇合约上的升水或贴水的摊销额，计入当期损益。13续——外币应收款套期保值例10-420X4年11月1日，英国出口商华英公司向美国公司出口商品，商品已运抵交货。货款以美元计价，合计1000000美元，赊账期90天，将于20X5年2月1日结算。华英公司英镑借款年利率12%。华英公司以功能货币英镑记账。由于美元持续走软，为避免汇率变动可能产生的外

7、币应收账款的损失，出口当日华英公司与外汇经纪人签订了3个月到期卖出外币1000000美元的期汇合约，收取合约确定的英镑数额。14续——英镑对美元汇率日期即期汇率（英镑/美元）远期汇率（英镑/美元）20X4年11月1日0.62300.6161（90天）20X4年12月31日0.62160.6138（30天）20X5年2月1日0.6134贴水=(0.6161–0.6230)×1000000=-690015续——公允价值及其变动应收账款远期外汇合约日期公允价值变动额公允价值变动额20X4年11月2日623000-0-20X4年12月31日621600-140

8、02277*227720X5年2月1日613400-82002700#423被套资产(外币应收