审计学之其他鉴证业务和相关服务.ppt

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1、第二十一章其他鉴证业务和相关服务第一节财务报表审阅第二节预测性财务信息的审核第三节内部控制审计第四节相关服务第一节财务报表审阅一、财务报表审阅概述二、财务报表审阅的实施三、审阅报告一、财务报表审阅概述财务报表审阅——是指注册会计师接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务特点审阅范围比审计范围小实施的程序审阅提供的是有限保证二、财务报表审阅的实施业务约定书应当包括的主要内容审阅业务的目标；管理层对财务

2、报表的责任审阅范围注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息预期提交的报告样本说明不能依赖财务报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求二、财务报表审阅的实施在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断，并考虑以下因素以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度及行业惯例被审阅单位的会计信息系统被审阅单位管理层的判断对特定项目的影响程度各类交易和账户余额的重要性二、财务报表审

3、阅的实施财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具体内容了解被审阅单位及其环境询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯例询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序询问财务报表中所有重要的认定实施分析程序，以识别异常关系和异常项目询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施阅读财务报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告二、财务报表审阅的实施在实施询问程序时，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项所有交易是否均已记录财务报表是否按

4、照指明的编制基础编制被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化；在实施上述八项程序时发现的问题除此之外，注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，但注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项编制审阅工作底稿注册会计师应当将为审阅报告提供证据的重大事项以及按照《财务报表审阅准则》规定执行审阅业务的证据记录于审阅工作底稿中三、审阅报告审阅报告基本要素标题——应当统一规范为“审阅报告”。收件人——应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人的全称，如“××股份有限公司全体股东”。引言段——应当说明已审

5、阅财务报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任范围段——应当说明以下内容审阅业务所依据的准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度低于审计注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见三、审阅报告审阅报告基本要素（续）结论段根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保留结论如果注意到某些事项使注册会计师

6、相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，则应当在审阅报告的结论段前增加说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论注册会计师的签名和盖章——审阅报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章。会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期——注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于被审阅单位管理层批准财务报表的日期第二节预测性财务信息的审核一、预测性财务信息审核概述二、预测性财务信息审核目标与保证程度三、预测性财务信息审核的实施四、审核报告一、预测性财务信

7、息审核概述预测性财务信息是指企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或采取的行动的假设而编制的财务信息预测性财务信息的意义预测性的盈利能力信息，有利于投资者作出新的投资决策预测性的财务状况信息，有利于债权人评估企业的未来偿债能力一、预测性财务信息审核概述编制预测性财务信息所依据的假设:最佳估计假设和推测性假设最佳估计假设——截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设推测性假设——管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来不一定发生预测性财务信息的种类财务预测——管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信

8、息财务规划——管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测