审计学-第十三章注册会计师的鉴证业务与其他鉴证业务课件.ppt

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1、第十三章注册会计师的其他鉴证业务与非鉴证业务主要内容：通过对本章的学习，掌握验资的类型、范围和程序，出具验资报告的前提和验资报告包括的基本要素；了解财务报表审阅的目标及程序，掌握审阅报告的基本要素；了解其他鉴证业务的范围，掌握预测性财务信息审核的目标和程序，以及预测性财务信息审核报告包括的基本要素；了解对财务信息执行商定程序的业务报告的基本内容；了解代编业务报告的基本内容。重点和难点：验资教学时数：2学时第十二章审计项目终结与审计报告第一节验资一、验资概述(一)验资的含义指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册

2、资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。理解：（见教材）(二)注册资本及实收资本的含义注册资本是指被审验单位在公司登记机关依法登记的全体出资者的出资额实收资本是指被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额(三)被审验单位的含义(四)验资的作用1．验资有助于企业产权关系的界定，维护投资各方的正当合法权益2．验资有助于维护正常的社会经济秩序(五)验资类型1．设立验资2．变更验资二、业务约定书（一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险。（二）与委托人

3、的沟通（三）签订业务约定书（一）验资计划（二）获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表（三）审验范围（四）审验程序（五）验资工作底稿三、计划、程序与记录四、验资报告（一）验资报告要素1．标题“验资报告”2．收件人：指验资业务的委托人，载明收件人的全称3．范围段：说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等4．意见段：说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况5．说明段：说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的

4、其他重要事项（一）验资报告要素6．附件：包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本情况明细表和验资事项说明等7．注册会计师的签名和盖章8．会计师事务所的名称、地址及盖章9．报告日期：注册会计师完成审验工作的日期（二）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；（2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；（3）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。第二节财务报表审阅财务报表审阅是注册会计师对财务报表执行的一

5、类重要的鉴证业务审阅提供的保证程度低于审计，适用于被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息质量有一定要求的情况一、财务报表审阅的目标注册会计师实施审阅的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。二、审阅范围和保证程度（一）审阅范围（二）保证程度注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平注册会计师通过实施审阅程序，通常不能获取足以支持高保证程度（即合理保证）的证

6、据，而只能获取支持有限保证的证据三、业务约定书1．审阅业务的目标。2．管理层对财务报表的责任。3．审阅范围。4．注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。5．预期提交的报告样本。6．说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为7．说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求四、审阅计划五、审阅程序和审阅证据六、审阅结论（一）审阅报告的要素（二）审阅结论的类型及其适用条件1．无保留结论2．保留结论3．否定结论4．无法提供任何保证第三节其他鉴证业务除历

7、史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证一、预测性财务信息审核概述（一）有关的概念（１）预测性财务信息（２）最佳估计假设和推测性假设（３）预测与规划（二）预测性财务信息审核的总体要求二、审阅范围和保证程度1．不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见2．对管理层采用假设的合理性提供有限保证3．提供合理保证的事项对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。对这一事项，注册会计师通常提供合理保证。三、了解被审核单位情况

8、四、审核程序五、审核报告第四节非鉴证业务一、对财务信息执行商定程序二、代编财务信息一、对财务信息执行商定程序（一）对财务信息执行商定程序的含义（二）签订业务约定书的基本前提（三）计划、程序与记录二、代编财务信息注册会计师在执行代编业务时，如果存在注册会计师不独立和注册会计师的名字与代编财务信息相联系的两种情形，就应当出具代编业务报告。