第15章其他鉴证业务

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1、第十五章其他鉴证业务第一节验资一、验资概念验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告验资，是我国特有的鉴证业务，它属于注册会计师的法定业务之一，这一点，有别于世界上大多数国家与地区由于我国企业注册实行审核制而不是登记制，所以为了保证注册资本的真实性，避免投资各方可能发生的争执和纠纷，保护投资者合法权益，加强国家对工商企业的管理，对企业资本进行鉴证，即验资，是极其必要的二、验资的作用1、验资关系到企业产权关系的界定2、验资关系到社会经济秩序的好坏三、验资的种类1、设立验资设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记

2、的注册资本实收情况进行的审验2、变更验资变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验四、验资的程序验资的程序是指从接受验资委托开始到完成实地验证工作和出具验资报告为止的整个业务工作程序（一）接受验资委托阶段接受验资委托阶段，亦称准备阶段，是指从接受验资任务开始到确定验资内容和拟定出验资计划为止的全过程1、了解被审验单位的基本情况2、签订验资约定书3、编制验资计划（二）实地验资阶段实地验资阶段是指注册会计师与被审验单位联系开始外勤工作，到取证工作结束为止的全过程该阶段是整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段1、进一步了解被审验单位的情况，并对其内部控制进行评审2、

3、执行验证业务即对被审验单位所有者权益以及资产、负债项目分别进行审查，以确认所有者权益额或注册资本的真实性、合法性（三）提交验资报告阶段提交验资报告阶段，是指注册会计师根据验资工作底稿，讨论形成验资意见开始，到拟定验资报告，并将验资报告提交给委托人为止的全过程该阶段是验资工作的总结阶段1、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见2、起草验资报告3、出具验资报告，提交委托单位五、验资内容对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法验证：1、货币出资的审验（1）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的

4、账户（2）审验程序。以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单等2、实物出资的审验（1）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续（2）审验程序。以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值3、知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验（1）审验目标。审验出

5、资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续（2）审验程序。以知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值4、净资产出资的审验（1）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产有关的资产和负债如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续（2）审验程序。以净资产出资的即以净资产折合实收资本（股本）的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值5、以资本公积、盈余公积、未分配利润、出

6、资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验（1）审验目标。审验被审验单位变更注册资本是否符合法定程序，实收资本（股本）的增减变动是否真实，相关会计处理是否正确（2）审验程序六、验资报告注册会计师应当在实施必要的审验程序，获取充分、适当的审验证据后，以经过核实的审验证据为依据，形成审验意见，出具验资报告验资报告应当包括下列要素：1、标题2、收件人3、范围段范围段应当说明验资范围、出资者及被审验单位的责任、注册会计师的责任、验资依据和已实施的主要审验程序等4、意见段。意见段应当说明注册会计师的审验意见5、说明段。说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应

7、当说明的其他重要事项6、签章和会计师事务所地址7、报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期第二节内部控制审核内部控制审核，是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见一、业务约定书在执行内部控制审核的业务中，注册会计师应当在了解被审核单位基本情况的基础上，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审核风险，确定是否接受委托如果接受委托，会