第16章其他鉴证业务

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1、第16章其他鉴证业务16.1预测性财务信息审核16.2内部控制审核16.3风险评估16.1预测性财务信息审核16.1.1基本概念16.1.2预测性财务信息审核的总体要求16.1.3审阅范围与保证程度16.1.4预测性财务信息审核的执行16.1.1基本概念1）预测性财务信息的含义是以假设的条件为前提编制的，反映在假设条件下将要发生的经济业务和事项的结果。财务报表整体财务报表的一项或多项要素16.1.1基本概念2）最佳估计假设和推测性假设（1）最佳估计假设指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动

2、作出的假设。（2）推测性假设指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。16.1.1基本概念（3）预测和规划最佳估计假设预测规划推测性假设16.1.1基本概念判断最佳估计假设和推测性假设假设的事项或行动在未来发生的可能性不同判断预测和规划先判断假设的类型16.1.1基本概念在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合。区分预测和规划的标准是其所依据假设的性质，而不是涵盖期间的长短。随着涵盖期间的延长，管理层作出最佳估计假设的能力会逐步减弱。涵盖期间长的预测性财务信息被定性为规划

3、的可能性相对比较大，但这并不表明时间长的预测性财务信息必然是规划，涵盖时间短的必然是预测。16.1.2预测性财务信息审核的总体要求在执行预测性财务信息审核业务时，审计师应当就下列事项获取充分、恰当的证据（1）所依据的最佳估计假设并非不合理；依据推测性假设的情况下，其假设和信息编制目的是相适应的。16.1.2预测性财务信息审核的总体要求（2）在假设的基础上恰当编制的。（3）已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设。（4）编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。16.1.

4、3审阅范围与保证程度1）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见16.1.3审阅范围与保证程度2）对管理层采用假设的合理性提供有限保证合理保证∨有限保证不能从正面判断假设的合理性，只能判断有无任何证据表明假设不合理，因此仅提供有限保证。鉴证业务保证程度16.1.3审阅范围与保证程度3）提供合理保证的事项对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表合理保证。16.1.3审阅范围与保证程度由此看来，同一份预测性财务信息审核报告中会出现两种保证共存的情况，即：对于假设的合理性提

5、供有限保证；对于预测性财务信息的编制与假设的一致性及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。本堂回顾基本概念预测性财务信息审核的总体要求审阅范围与保证程度16.1.4预测性财务信息审核的执行16.1.4预测性财务信息审核的执行为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，我国颁布了预测性财务报表鉴证准则，即《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号----预测性财务信息的审核》。2006年颁布，2007年1月1日实施。该准则包含以下四部分内容：1、了解被审核单位情况；2、执行审核程序；3、评

6、价预测性财务报表的编制情况；4、出具审核报告。1）了解被审计单位情况目的：审计师为评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设，应当充分了解被审计单位情况。应考虑的事项：（1）与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验。（2）支持管理层做出假设的文件的性质。（3）运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度。（4）形成和运用假设时使用的方法。（5）以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。**?**支持管理层作出假设的文件的性质决定假设的性

7、质（即最佳估计假设或推测性假设）及其合理性。管理层据以作出假设的支持性证据的信息来源，包括？？？（ACD）A被审核单位的相关内部文档B行业内其他单位的全部内部文档C行业分析报告D有关的外部公开资料了解被审计单位历史财务信息有何意义？？？审计师在了解被审核单位过程中，应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。审计师通过了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。2）执行审核程序（1）审计师通过考虑重大错报的可能性、以前期

8、间执行业务所了解的情况、管理层编制预测性财务信息的能力、预测性财务信息受管理层判断影响的程度、基础数据的恰当性、可靠性来确定审核程序的性质、时间和范围。（2）审计师可以从内部或外部来获取支持管理层做出最佳估计假设的充分、适当的证据。对推测性假设，审计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这