审计学第06章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

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1、第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求7/14/2021内容目录第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节与审计客户发生雇佣关系第五节高级职员与审计客户的长期关联第六节为审计客户提供非鉴证服务第七节收费第八节影响独立性的其他事项第九节审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（新增）7/14/2021考情分析对于独立性的考察，在以前年度考试中是经常出现，而且得分率不高。本章重要程度非常高。本章为重点章，属于审计基础知识。09年10年涉及简答。11年教材基本没有变化。主要内容：都是3级7/14/20

2、21学习本章前注意的概念本章中的“审计”=审计+审阅+其他鉴证，是注册会计师（所、个人）都要遵守的。本章中的会计师事务所包括网络事务所。学习建议：全篇内容细读，理解相关规定，并会熟练应用。同时，对于以前年度试题，应当按照我们教材现在的规定来判断，而不要受当年的答案的影响。对注册会计师执行审计、审阅业务时独立性的要求,除本章第九节所述差异外,基本上适用于其他鉴证业务7/14/2021导入案例导入案例1：信达永华会计师事务所有限公司连云港分部CPA张某审计A公司，A公司负责人是信达永华南京总部总经理的弟弟，请问这种关系能否对其独立性产生不利影响？

3、导入案例2：CPA李某审计某保险公司，而其弟弟去年曾经为他人担保从该保险公司按照规定的程序和条件获得贷款，请问这种情况会否对其审计独立性造成不利影响？导入案例3：CPA王某经常乘坐某航空公司飞机，而该航空公司现在是其鉴证对象。导入案例4：合伙人与持有大量该公司股票的严某结婚。7/14/2021第一节　基本要求一、独立性的概念框架独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，

4、注册会计师应当消除产生不利影响的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。7/14/2021基本要求独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性识别可能的不利影响评价不利影响能否消除或降低至可接受水平采取针对性的防范措施接受或保持业务评价不利影响是否已消除或降低至可接受水平是是否拒绝或终止业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇用单位辞职否7/14/2021二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义（重要）网络，是指由多个实体组成的、旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：（不是internet或者网站）1.共享收益或分担成本

5、；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；5.使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。几个事务所联合对某家客户进行审计7/14/2021如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立（连坐）。7/14/2021（二）网络的确定1.确定网络事务所的条件和标准条件：第一，以合作为目的；第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品

6、牌，或共享重要的专业资源。7/14/2021标准：在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络。7/14/20212.具体判断（1）如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本（核心），该结构应当被视为网络。注意：不应被视为网络的情况：第一，分担的成本不重要（一起买办公用品）；第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。7/

7、14/2021（2）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络（一个领导机构）。（3）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，应被视为一个网络（独立复核）。（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。7/14/2021（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实

8、体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络（员工、合伙人、技术部门、手册、培训课程和设施等）。注意：如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划