06审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

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1、I.2.3.第六章审计.审阅和其他鉴证业务对独立性的要求独立性的概念框架（1）网络与网络事务所（2）公众利益实体关联实体基本耍求<治理层工作记录业务期间（3）合并与收购（新增）I其他方而的考虑经济利益的种类对独立性产生不利影响的情形和防范措施（4）贷款和担保（5）商业关系（6）家庭和私人关系（7）经济利益贷款和扌H保以及商业关系、家庭和私人关系4.与审计客户发生雇佣关系木章丄要内容5.高级职员与审计客户的长期关联6.为审计客户提供菲鉴证服务7.收费（21）收费结构逾期收费或有收费（般规定属于公众利益实体的审计客户（8）J临时借调员工（9）最近曾任审计客户的董事、

2、高级管理人员或员工（10）.兼任审计客户的董事或高级管理人员（14）r—般规定i属丁•公众利益实体的审计客户（15）/一般规定管理层职责（16）编制会计记录和财务报表（17）评估服务税务服务（18）7内部审计服务（19）］信息技术系统服务（20）诉讼支持服务法律服务招聘服务’公司理财服务影响独立性的其他事项薪酬和业绩评价政策礼品和招待诉讼或诉讼威胁9•审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（新增）第一节基本要求一、独立性概念框架的思路和方法(如图6-1,教材P107)图6-1独立性概念框架的思路和方法二、网络事务所及其判断举例(教材P108-109)表6

3、—1情形网络事务所的判断1.网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体2.属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体目在通过合作，在各实体Z间共享收益或分拟成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共亨所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体Z间共享统一的质暈控制政策和程序，应被视为网络(4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实休Z间共亨冋一经营战略，应被视为网络(5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使丿IJ同一品牌，应被视为网络(6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享

4、重要的专业资源，应被视为网络3.不属于网络事务所的情形(1)如果联合体之间分担的成木不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络(2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使川同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络(5)如果会计师爭务所转让某一部分，虽然该部分不再与其

5、有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络三、业务期间的独立性问题(教材P111)1.基本要求会计师事务所和审计项廿组应当在审计业务期间利财务报表涵盖的期间独立丁•审计客户。2.业务期间概念业务期间是指白审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者吋间孰晚为准。3.评价不利影响因素如果在财务报表涵盖的期间或Z后，在审计项目组开始执行审计业务Z前，会计师事务所向'市计客户提供了非鉴证服务，并

6、冃该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产牛的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。4.防范措施主要包括：⑴不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项口组成员；(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;(3)山其他会讣师事务所评价非鉴证业务的结果，或山其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。第二节经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施(教材P112-116,难度大，结合教材亜点掌握)经

7、济利益情形涉及对独立性产生不利影响的主体评价不利影响防范措施1.在审计客户屮拥有直接经济利益或重人间接经济利益教材P113的(一)、(二)A.会计师事务所B.审计项目组成员c・审计项H组成员的主耍近亲属产生非常严重的不利影响(1)没冇防范描施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户屮拥有直接经济利益或重人间接经济利益D.审计项目组成因自身利益产(1)其他近亲属尽快处置全部员的其他近亲属生非常严重的不利影响经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大(2)由审计项口组以外的注

8、册会计师复核该成员已执行