审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求1

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1、第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系第四节与审计客户发生雇佣关系第五节高级职员与审计客户的长期关联第六节为审计客户提供非鉴证服务第七节收费第八节影响独立性的其他事项第九节审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异一、独立性的概念框架实质上的独立形式上的独立第一节基本要求1、识别对独立性的不利影响2、评价不利影响的严重程度3、采取措施消除不利影响至可接受水平独立性概念框架的思路和方法识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平采取针对性的防范措施评价不利影响能否已经消除或降低

2、至可接受水平接受或保持业务拒绝或终止业务拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职NoYesNoYes二、网络与网络事务所1、共享收益或分担成本2、共享所有权、控制权或管理权3、共享统一的质量控制政策和程序4、共享同一经营战略5、使用同一品牌6、共享重要的专业资源情形网络事务所的判断2.不属于网络事务所的情形如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或培训课程有关的成本，则不应当被视为网络如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络如果某一实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，

3、但不形成网络如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一的品牌作为事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络如果会计师事务所转让某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，允许该组成部分在一定期间内可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络【例题1·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培

4、训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识【正确答案】AD【答案解析】不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。三、公共利益实体：上市公司及其他经济实体四、关联实体1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子）2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对

5、客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；（实体双方重要）3.受到客户直接或间接控制的实体；（子母）4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（客户双方重要）5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。五、治理层六、工作记录对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的组织或人员七、业务期间的独立性基本要求会计师事务所和审计项目组应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户业务期间概念业务期间是

6、指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准评价不利影响因素如果在财务报表涵盖期间之内或之后、在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平的情况下，才能接受该审计业务防范措施主要包括不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员必要时由项目组之外其他的注册

7、会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围应使其能够对这些服务承担责任【例题2·单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度财务报表出具审计报告并决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（）。A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2