06 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

《06 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章主要内容独立性的概念框架（1）网络与网络事务所（2）公众利益实体关联实体1．基本要求治理层工作记录业务期间（3）合并与收购（新增）其他方面的考虑经济利益的种类2．经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施（4）贷款和担保（5）3．贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系商业关系（6）家庭和私人关系（7）一般规定属于公众利益实体的审计客户（8）4．与审计客户发生雇佣关系临时借调员工（9）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工（10）兼任审计客户的董事或高级管理

2、人员（14）一般规定5.高级职员与审计客户的长期关联属于公众利益实体的审计客户（15）一般规定管理层职责（16）编制会计记录和财务报表（17）评估服务税务服务（18）6．为审计客户提供非鉴证服务内部审计服务（19）信息技术系统服务（20）诉讼支持服务法律服务招聘服务收费结构公司理财服务7．收费（21）逾期收费或有收费薪酬和业绩评价政策8．影响独立性的其他事项礼品和招待诉讼或诉讼威胁9.审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（新增）第一节基本要求一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107）

3、A．识别可能的不利影响B．评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务NoYesC．采取针对性的防范措施D．评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务NoYes接受或保持业务图6-1独立性概念框架的思路和方法二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109）表6－1情形网络事务所的判断1.网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体2.属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作

4、，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络(4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络(5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络(6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络3.不属于网络事务所的情形(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被

5、视为网络(2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络(5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成

6、网络三、业务期间的独立性问题（教材P111）1.基本要求会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。2.业务期间概念业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。3.评价不利影响因素如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服

7、务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。4.防范措施主要包括：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。第二节经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施（教材P112-116，难度大，结合教材重点掌握）经济利益情形涉

8、及对独立性产生不利影响的主体评价不利影响防范措施1.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益教材P113的（一）、（二）A.会计师事务所B.审计项目组成员C.审计项目组成员的主要近亲属产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益D.因自身利益(1)其他近亲属尽快审计项目组成员