审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求案例

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1、审计学成都理工大学工程技术学院经济系审计教研室刘世全TEL:13890680185E-mail:liushiquan2@163.comAUDITING第四章 审计业务对独立性的要求第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节与审计客户发生的雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证服务第七节收费第八节影响独立性的其他事项案例分析本章小结课堂练习课后作业主要内容学习目的与要求掌握鉴证业务对独立性的基本要求；掌握影响独立性的具体因素及防范措施。学习目的本章教

2、学重点1.鉴证业务对独立性的基本要求2.影响独立性的具体因素及防范措施第一节基本要求一、独立性的概念框架※二、网络与网络事务所※三、公众利益实体※四、关联实体※五、治理层※六、工作记录※七、业务期间※八、合并与收购※九、其他方面的考虑※（一）独立性的内涵（二）独立性概念框架的作用：指导CPA：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果无法采取适当的防范措施消除或降低不利影响，CPA应消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委

3、托或终止审计业务。一、独立性的概念框架（一）网络与网络事务所的定义1.网络网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：（了解）二、网络与网络事务所共享（1）收益或分担成本（2）所有权、控制权或管理权（3）统一的质量控制政策和程序（4）同一经营战略（5）同一品牌（6）重要的专业资源特征2.网络事务所网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。（二）网络的确定联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计

4、师事务所或实体是否在法律上各自独立。网络的确定：（P45-46了解）三、公众利益实体公众利益实体上市公司其他实体法律法规界定的按上市公司审计独立性的要求接受审计的拥有数量众多且分布广泛的利益相关者四、关联实体（了解）实体对客户的影响客户对实体的影响客户与实体共受影响对客户直接或间接控制，客户重要在客户拥有直接经济利益，且重要客户直接或间接控制客户拥有直接经济利益，且重要同受一方控制，且重要注意：上市公司非上市公司客户包括所有关联实体仅包括直接或间接控制的关联实体客户范围（一）治理层含义是指对实体的战略方向以及管

5、理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。（二）治理层的责任治理层的责任包括对财务报告过程的监督。（三）与治理层的沟通CPA应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。五、治理层（一）记录的总体要求包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。（二）记录的具体要求（阅读）记录不利影响及可能的防范措施。六、工作记录（一）总体要求CPA应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期

6、间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。七、业务期间（重点掌握）（二）具体要求1.接受委托对财务报表发表意见如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：（1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或商业关系；（2）以往向审计客户提供的服务。（二）具体要求财务报表涵盖期间接受审计委托①经济利益或商业关系②提供服务执行审计③提供非鉴证服务提供非鉴证服务

7、的防范措施主要包括：1.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2.必要时由其他的CPA复核审计和非鉴证工作；3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。（一）总体要求会计师事务所应当识别和评价其与合并或收购形成的关联实体以往和目前存在的利益或关系，并考虑可能的防范措施。（二）总体的防范措施在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果不能终止，事务所应当评价产生的不利影响。八、合并与收购（掌握）（三）具体的防范

8、措施同时采用合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核采取过度性措施由审计项目组以外的CPA复核由其他事务所再次执行项目质量控制复核由其他事务所评价或重新执行非鉴证业务CPA可能无意中违反有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施