销售与购货审计ppt课件.ppt

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1、实务审计包括的内容1.销售与收款循环审计2.购货与付款循环审计3.存货与生产循环审计—存货与仓储循环（美国医疗用品公司审计——恩斯特·惠尼会计师事务所）4.筹资与投资循环审计（案例一：春都何以跌入困境案例分析与思考；案例二：海尔无形资产投资案例分析与思考）5.货币资金审计1实务审计程序1.风险的初步评估（充分了解内部控制）2.对内部控制实施控制测试（确定重大错报风险）3.进行实质性测试（对具体账户余额开展审计）2第十章销售与收款循环审计3第一节销售与收款循环的特征一、主要凭证及账户（教材第188页）1.客户订货单2.销售单3.发运凭证4.销售发票5.商品价目表6.贷项通知单7

2、.应收账款明细账8.主营业务收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知书11.现金日记账和银行存款日记账12.现金盘点表13.坏账审批表14.客户月末对账单15.转账凭证和收款凭证4二、销售与收款循环的主要业务活动1．接受客户订单2．批准赊销信用3．按销售通知单供货4．按销售通知单装运货物5．向客户开具账单6．记录销售业务7．记录收款8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让9．提取坏账准备及注销坏账5三、重要性与常见审计风险(补充)在审计中应选择相对较低的重要性水平。该业务循环常见的错弊有：1.销售业务控制不严，导致虚增或虚减销售收入，调节利润；2.信用政策不合理，盲目赊销，

3、导致形成大量的应收账款甚至呆账；3.长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为；4.应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致大量的呆账、坏账；5.销售成本结转不实，调节利润；6.收款方式选用不当，造成坏账；7.销售费用支出失控；8.销售发票等凭证保管不严。6第二节交易的控制测试和实质性程序（了解）7第三节营业收入审计一、营业收入审计目标1.确定记录的营业收入是否已发生，且与客户有关；2.确定营业收入记录是否完整；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期

4、间；5.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。8二、营业收入实质性测试程序1.取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。92．检查主营业务收入确认的正确性查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合收入实现条件，前后期是否一致。按照《企业会计准则——收入》的要求，企业商品销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）与交易相关的

5、经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。10销售结算方式：（1）采用交款提货方式销售；（2）采用预收款方式销售；（3）采用托收承付方式销售；（4）采用委托其他单位代销方式销售；（5）销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式（6）对长期工程合同收入；（7）出口销售；（8）销售商品房。113．实施实质性分析性程序分析其相关指标的变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。124.审查售价是否合理，确定营业收入的会计处理是否恰当抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入

6、和利润的现象。5.审查销售发票，验证销售实现的合规性。136.实施销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。14围绕上述三个重要日期，审计人员可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试。一是以账簿记录为起点：从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是

7、证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要为了防止多计收入。15二是以销售发票为起点：从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。三是以发运凭证为起点：从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。167.审查外币收入8.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整。9.检查有无